中级财务会计课件李桂荣 ISBN9787811343762 PPT第六章 长期股权投资.ppt

第六章 长期股权投资 本章主要内容 长期股权投资概述 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的期末计量与处置 第一节 长期股权投资概述 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第二节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的初始计量原则 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按照初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本的确定应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债账户；按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户；如为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润)，借记“长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债账户，按发生的相关直接费用，贷记“银行存款”账户，按其差额，贷记“营业外收入”或“营业外支出”等账户。 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 支付现金方式取得的长期股权投资 发行证券方式取得的长期股权投资 投资形成的长期股权投资 企业以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本 企业以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应从权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第三节长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 长期股权投资的后续计量——成本法 成本法特点 适用范围 核算 成本法特点 成本法，是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资按取得股权时的成本计价，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。在成本法下，无论被投资单位实现盈利或亏损，均不调整长期股权投资成本。 成本法适用范围 成本法适用于以下两种情况： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时再按照权益法进行调整。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 成本法的核算 取得长期股权投资的核算 收到股利的核算 取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应从投资成本中扣除，借记“应收股利”账户。 被投资单位宣告分派利润或现金股利（Cash Dividend）时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。 长期股权投资的后续计量——权益法 权益法的特点 适用范围 核算 权益法的特点 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业在被投资单位权益资本中所占份额及其变动对投资的账面价值进行调整的一种核算