中级财务会计课件李桂荣 ISBN9787811343762 PPT第五章 金融资产投资.ppt

第五章 金融资产投资 本章主要内容 金融资产投资概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值 第一节金融资产投资概述 金融资产的概念和特点 金融资产的分类 金融资产的概念和特点 金融资产（Financial Assets）是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具（Financial Instrument）的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融资产的分类 根据企业业务特点和风险管理要求，金融资产在初始确认时可以分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等五类。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算设置的账户 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量与核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后续计量与核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置的核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。 交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 账户设置 交易性金融资产 投资收益 公允价值变动损益 初始计量与核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按照公允价值计量，相关交易费用应当计入当期损益。即按照公允价值记入“交易性金融资产——成本”账户。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 后续计量与核算 收到利息的核算 期末公允价值调整 收到利息的核算 企业收到的现金股利或利息是购入该投资时已含有的现金股利或利息，对这部分由于在购买时已经确认为短期债权，计入到“应收股利”或“应收利息”账户。因此，在实际收到时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。 除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，投资持有期间所获得的现金股利或利息，应作为投资收益入账，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”；待实际收到时，再借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。 期末公允价值调整 资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；对于在资产负债表日公允价值低于账面余额的差额，应编制相反的会计分录。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置的核算 出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当将该资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 第三节 持有至到期投资 持有至到期投资的确认 持有至到期投资核算所设置的账户 持有至到期投资的初始计量与核算 持有至到期投资的后续计量与核算 持有至到期投资的重分类与处置 持有至到期投资的确认 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资