西方财务会计第三版课件余恕莲 ISBN9787810789325 PPT第二章交易的分析与复式记账.ppt

第二章交易的分析与复式记账 第一节 复式记账的基本原理 企业经济业务的分析 经济业务或交易（Transaction） 指影响企业财务状况或经营成果的经济事项。包括两种： 对外经济业务，称“交易”； 内部经济业务，称“会计事项” 分析企业经济业务对会计等式的影响。 企业经济业务的分析 任何经济业务的发生都会引起资产、负债和所有者权益的增减变动，但不会改变会计等式的平衡关系，即任何经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系。 又称“会计恒等式”，也可扩展为： 资产＝负债＋实收资本＋留存收益 资产＝负债＋实收资本＋（收入－费用） 资产＋费用＝负债＋实收资本＋收入 五类项目之间增减对应关系 某类项目变动 对应项目变动 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 费用增加 收入增加 收入减少 费用减少 四种经济业务类型 等式两边同时增加，且金额相等； 等式两边同时减少，且金额相等； 等式左边内部项目一增一减，且金额相等； 等式右边内部项目一增一减，且金额相等； 复式记账原理 复式记账（double-entry bookkeeping） 任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等，这就是复式记账的基本原理。 第二节　日记账和分类账 账户 账户（Account） 详细记录会计要素中每一项在一个会计期间增减变动的记账专户。 每个账户的名称称为“会计科目”。 有五大类账户： 资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户。 账户的基本结构 因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两方，一方记增加，一方记减少，称为“T型账户”。 账户的左方称为“借方”（Debit，Dr.） 账户的右方称为“贷方”（Credit，Cr.） “T”型账户（T—accounts） 账户名称 借方（左方） 贷方（右方） 账户具体内容包括：账户名称、日期、摘要、金额。 金额又包括：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。 借贷记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”，具体表述如下： 1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。 2、资产和费用类项目的增加额记入该类账户的借方，减少额记入贷方。 借贷记账规则 3、负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入该类账户的贷方，减少额记入借方。 4、每一账户在会计期末的余额，即增减变动结果，都可按下式计算： 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额 －本期减少发生额 借贷记账规则 5、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。 资 产 负 债 业主权益 收 入 费 用 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方　贷方 ＋　－　　 －　＋　　 － ＋　　 －　＋　　 ＋　－ 余额　　　　　　 余额　　　 余额　　　 余额 余额 在日记账中记录经济业务 首先在日记账中记录全部经济业务。 日记账（Journal） 按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿，又称“原始账簿” 或“序时账簿”。 优点： 提供完整的业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考； 便于发现记账错误。 记录经济业务的步骤 1、分析审核经济业务 每笔业务都要取得原始凭证（Source documents），如销货发票、收料单、支票存根等。 审核的内容： 经济业务的合法性、合理性； 凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人的签字。 记录经济业务的步骤 2、指明经济业务所涉及的账户。 3、确定哪个账户增加，哪个账户减少。 4、运用借贷记账规则，确定借记哪个账户，贷记哪个账户。 5、将经济业务记入日记账，先记借方，再记贷方，且借方总金额等于贷方总金额，最后简要说明经济业务。 会计分录 日记账中的这种记录称为“日记账分录”或“会计分录” （Journal entry） ，简称“分录”。 上述过程则称为“编制会计分录”。（J