西方财务会计第三版课件余恕莲 ISBN9787810789325 PPT第十一章长期股权投资和合并财务报表.pptVIP

第十一章 长期股权投资和合并财务报告 第一节 长期股权投资 长期投资的目的 长期投资指持有期间在一年以上，不准备随时变现的有价证券。 目的是出于经营和理财方面的需要： 为未来扩展经营规模做准备。 为未来特定用途的需要积累资金。 影响或控制其他企业的业务。 包括长期股权投资和长期债权投资。 长期股权投资的分类 股票投资是指投资者以现金购买其他公司已发行的股票。 三种类型： 控制性股权投资：持有股权份额超过50％ 重大影响股权投资：20％以上，50％以下 非控制、非重大影响股权投资：20％以下 长期股权投资有两种会计处理方法： 成本法和权益法 长期股权投资的成本法 条件 投资者持有的股份不超过被投资公司有表决权股份的20%，不足以影响对方经营决策。 成本法 是指长期股权投资账户按取得成本反映，不调整账面价值。 长期股权投资的成本法 1、股票投资取得的会计处理 按取得成本入账 借：长期投资—股票 ××× 贷：现金 ××× 2、股利收入的处理 收到现金股利时，登记投资收益 借：现金 ××× 贷：投资收益 ××× 长期股权投资的成本法 若收到股票股利，则不进行账务处理，只在备忘记录中增加股份数，并减少每股成本。 对属于长期投资性质的可出售证券投资，期末以市价报告长期投资。 若出售可出售证券投资，会计处理同短期投资。 长期股权投资的权益法 条件 如果投资权益占被投资公司有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资方经营决策有重大影响，但属于非控制性权益。被投资者成为其关联公司。 权益法 是指根据被投资方的经营收益（或亏损），调整长期股票投资账户的账面价值。 长期股权投资的权益法 购入股票时按成本入账； 期末，根据被投资者的经营净收益（净亏损），按应享有的股东权益份额确认投资收益（或损失），并调整长期投资账户的账面价值及调整增值部分。 收到股利时，减少长期投资账面价值。 长期股权投资的权益法 1、股票投资取得的会计处理 按取得成本入账 借：长期投资—股票 ××× 贷：现金 ××× 2、被投资方报告净收益，按应享有金额 借：长期投资—股票 ××× 贷：投资收益 ××× 长期股权投资的权益法 3、被投资方报告亏损，按应享有金额 借：投资损失 ××× 贷：长期投资—股票 ××× 4、收到现金股利 借：现金 ××× 贷：长期投资—股票 ××× 合并财务报表 当投资权益占被投资公司有表决权股份的50%以上时，投资者拥有控制权。 投资公司称为控股公司（Controlling company）或母公司（Parent company）。 被投资公司为子公司或附属公司（Subsidiary company ）。 母公司按权益法进行会计处理，并编制合并财务报表。 第二节 编制合并财务报表的基本方法 联营法 联营法也称为权益结合法，适合于一家企业以其普通股份一次性交换一家或几家公司的几乎全部有表决权的股份，且所有成员企业的管理当局继续参加合并后企业的管理。 用联营法编制合并报表，资产和负债均按账面价值合并，子公司的留存收益合并于母公司留存收益中。 收买法 收买法把企业合并视为普通资产的购置，是一个企业收买另一被合并企业的实体，通过收买被合并企业的所有权和管理权被取消或合并，置于购买企业的控制之下，同任何资产购置的交易并无两样。 在收买法下，母公司按收买日的公允价格合并报告子公司的资产和负债，购买成本超过子公司各项可辨认资产公允价格的部分确定为商誉。 新实体法 在新实体法下，母子公司，即参与联合的公司的资产负债要全部重估，按重估的公允价值合并，并可以确认商誉。 新实体法从理论上来说是可行的，但在编制报表的实际操作中，要客观地重估各公司的公允价值是极为困难的，因此限制了这种方法在实践中的应用。 第十一章结束 * *