营业税改征增值税政策简介货物和劳务税科郭勇增值税概述营改增改革背景营改增基本政策介绍.ppt

营业税改征增值税简介 营业税改征增值税政策简介 货物和劳务税科 郭勇 增值税概述 营改增改革背景 营改增基本政策介绍 一、什么是增值税 税收：国家筹集财政收入的必要手段，唯一来源只能是社会居民所创造或者拥有的物质财富。 直接税：以收入（所得）或财产为税基，不可转嫁，纳税人=负税人 例如：个人所得税、企业所得税等 间接税：以支出或消费为税基，可以转嫁，纳税人≠负税人 例如：增值税、营业税、消费税 什么是增值税 传统销售税 计税依据：货物和劳务的全部流转额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 单一比例税率 弊端： 严重的重复征税 什么是增值税 增值税 计税依据：增值额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 比例税率 优势： 可以消除重复征税 什么是增值税 增值税(Value Added Tax，VAT)，是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些国家和地区也被称为商品和服务税(Goods and Services Tax，GST)。 增值税对消费行为征收 纳税人与负税人不一致 什么是增值税 增值税的税基 C：不变资本（生产资料） V：可变资本（工资） M：剩余价值 C+V+m：商品总价值 什么是增值税 增值税的特点 增值税具有间接税的税负转嫁性 增值税具有“中性”效应，有效消除了重复征税因素，对经济活动有较强的适应性 增值税奉行多环节普遍征收的原则，有利于稳定财政收入 增值税的减免并不等同于税收优惠 增值税在我国的实践历程 试行阶段（1979年-1984年） 部分地区试行 1979年下半年开始 襄樊、上海、柳州、长沙、株洲、青岛、沈阳、西安 机器机械、农业机具、部分日用机械产品，个别地区还选择了钢铁冶炼业和制伞工业 全国统一试行 1982年出台《增值税暂行办法》，1983年1月1日起在全国试行 机器机械及其零配件、农业机具及其零配件、缝纫机、自行车和电风扇五个税目 按照购进扣除的原则，分别试行“扣额法”和“扣税法” 增值税在我国的实践历程 推广阶段（1984年-1993年） 1984年10月全国实施第二步“利改税”和工商税制改革 国务院颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》 机器机械及其零配件、机动船舶、轴承、农业机具及其零配件、钢坯、钢材、自行车、缝纫机、电风扇、印染绸缎及其他印染机织丝织品、西药等产品 “扣额法”和“扣税法”并存 1990年，部分地区实行“价税分流购进扣税法” 1993年7月，全国全面推行“价税分流购进扣税法” 增值税在我国的实践历程 全面覆盖生产流通领域阶段（1994年至今） 1994年1月1日起施行《中华人民共和国增值税暂行条例》 在货物生产流通领域实现了普遍征收 简化了税率档次 确立了增值税发票的法律地位 统一了增值税的计算方法 实行按不含税价计税的方法 2009年初步完成了向消费型增值税转变 第二部分 营改增改革背景 为什么要实施“营改增”改革 完善税制的需要 适应经济发展的需要 完成增值税立法的需要 完善税制的需要 完善税制的需要 1994年税制改革以来 增值税：以加工制造业为代表的第二产业得到了快速发展，并逐步成为全球制造业大国 营业税：增值税与营业税并存的税制格局，不仅对服务业内部的专业化分工造成了重复征税，也导致制造业纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均得不到抵扣，各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍。 完善税制的需要 2009年实施了增值税转型改革 将机器设备类固定资产纳入进项税额的抵扣范围，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步。 由于对劳务、不动产和无形资产征收营业税，增值税的进项税额抵扣范围依然不彻底，征扣税链条依然不完整，转型后的增值税制度在消除重复征税、促进产业分工方面的优势仍然难以充分发挥，迫切需要加以改革。 适应经济发展的需要 2008年国际金融危机爆发，对我国的经济产生了较大的冲击。 中央提出加快转变经济发展方式的总体要求 促进经济增长向依靠消费、投资、出口协调拉动转变 向依靠一、二、三次产业协同带动转变 向主要依靠科技进步、劳动者素质提高、管理创新转变 围绕这一总体要求，需要在体制机制和利益导向上形成相应的制度性安排，在重点领域和关键环节取得实质性突破。 适应经济发展的需要 “营改增”的经济的作用机制 税负减轻对市场主体的激励，作用直观 税制优化对生产方式的引导，影响更深远 以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会