会计概念框教材架国际趋同的动态及成果.pdf

2010年第3期 中南财经政法大学学报 №．3．2010 双月刊 Bimonthly OFZHONGNANUNIVERSITYOFECONOMICSANDLAW 总第180期 JOURNAL Serial№．180 财务会计概念框架国际趋同的动态及成果 王清刚 胡丽君 (中南财经政法大学会计学院。湖北武汉430073) 摘要：财务会计概念框架是由一套相互关联、协调一致的概念和原则组成的有机整体，它能够引导会计准则 的前后一致，并说明财务会计和财务报告的特征、功能和局限性。主要内容包括财务报告目标、会计信息质量特 征、会计要素、会计要素的确认和计量原则、会计基本假设等。概念框架不仅是会计准则制定、评估和修订的直 接依据，还可以为会计实务提供理论指引，在整个会计准则和会计实务中起着统驭作用。2004年10月，国际会 计准则理事会与美国财务会计准则委员会联合启动了财务会计概念框架的国际趋同项目。本文主要介绍该项 目的研究动态及阶段性成果。 关键词：概念框架；国际趋同；财务报告目标；会计要素 中图分类号：F234．4文献标识码：A 文章编号：1003—5230(2010)03—0119—05 随着经济全球化进程的加快，会计准则和会计实务的国际趋同已成定局，作为准则和实务基础的 Standards Stand- AccountingBoard，简称IASB)与美国财务会计准则委员会(FinancialAccounting ards Board，简称FASB)联合召开会议，将改进并建立共同的财务会计概念框架列入双方联合趋同计 划，以有效地改进、完成并趋同现有概念框架。项目被划分为八个不同的阶段，即财务报告目标和会 计信息质量特征、会计要素及其确认、会计计量、报告主体、列报和披露、概念框架的目标、应用于非盈 利组织、其他议题。 一、财务报告目标和会计信息质量特征的阶段性成果 随后，针对本议题展开了多次讨论。2008年5月，在充分讨论的基础上形成了征求意见稿，征求意见 稿达成了如下结论。 (一)财务报告目标的阶段性成果 通用财务报告的目标在于提供报告主体的会计信息，以有助于当前和潜在的权益投资者、债权人 和其他信用提供者以出资者身份做出的决策。出资者是财务报告的主要使用者。为实现这一目标， 收稿日期：2010—03—15 基金项目：中南财经政法大学基本科研业务费青年教师资助项目“中国会计准则国际趋同战略研究” 作者简介：王清刚(1970一)，男，安徽淮北人，中南财经政法大学会计学院副教授，博士； 胡丽君(1985一)，女，江苏江阴人，中南财经政法大学会计学院硕士生。 119 万方数据 财务报告应传达有关主体的经济资源、对这些资源的要求权、交易和事项是如何影响这些要求权的变 化等方面的信息：会计信息的有用程度取决于其质量特征[1]‘p1∞一12”。 权益投资者、债权人和其他信用使用者(包括供应商、雇员和顾客)被定义为“出资者”，通用财务 报告主要被用来满足这个群体的信息需求。政府、经销商、管理机构及社会公众被定义为将从通用财 务报告中发现有用信息的群体，这些群体并没有被定义为主要信息使用者。 财务报告应提供这样的信息，该信息使出资者能够评价主体产生净现金流入的能力，以及对出资 者出资的管理以实现其保值和增值的能力比J。 管理层要对主体的出资者负责，包括妥善保管主体的经济资源、经济有效地使用这些资源，以及 遵守适用的法律、规章和合同要求。管理层履行受托责任的能力将影响主体产生未来净现金流入的 能力，这意味着潜在投资者在做出投资