对会计要素教材几个问题的再认识.pdf

《会计研究》1997. 7 会计准则大家谈 对会计要素几个问题的再认识 ●吕长江　梁化军　　 　　会计要素问题是会计理论研究的核心, 点和要求, 就象哲学上的“文化”和文学上的 也是连接会计理论和会计实践的关键。随着 “文化”具有不同的含义一样, 但是这种理解 我国会计准则的建立和会计理论研究的深 也提示我们在会计学一些概念的定义和选择 入, 会计要素问题逐渐成为理论界探讨的一 上, 应尽量符合我们汉语语法和逻辑要求, 这 个热点。在具体准则出台之前, 对于我国会计 样才能既便于国内相关领域对该概念的理 要素的构建, 许多人都提出了不同的看法。笔 解, 又便于和国外进行学术交流。 者认为, 要确定会计要素的有关问题, 一方面 2. “会计要素”和“会计报表要素”的理解 要结合我国会计要素理论的产生, 另一方面 误区 要符合我国会计理论和实践的发展需要。据 会计要素和会计报表要素都是近些年来 此, 本文将对会计要素的概念、数量和定义问 我国会计领域广泛使用的概念, 但经常有人 题, 谈一谈自己的认识, 以期对会计要素的研 不加区分地将会计要素和会计报表要素混为 究有所裨益。 一谈, 因此也经常出现“中外会计要素的比 一、关于会计要素概念的理解问题 较”的论题。实际上国外只有财务报表要素而 ( ) 没有会计要素概念, 虽然多数人也都理解二 《企业会计准则》以下简称《准则》在我 国会计理论框架的研究中占有重要地位。《准 者所指内容大体是一致的, 但我们应看到“会 则》颁布后, 会计要素理论作为会计准则理论 计要素”概念在我国主要是产生于会计准则 的核心, 逐渐成为理论界研究的一个热点, 并 的框架理论, 而国外乃至国际的财务报表要 已逐渐为会计界所接受和广泛使用。但是理 素主要是为了构建财务报表框架而产生的。 论界对会计要素的理解问题却一直存在不同 如“财务报表描述了交易和其它事项的影响, 的认识, 如在概念本身上经常出现“会计要 并按其经济特征把这些影响划分成若干大 素”、“会计对象要素”和“会计报表要素”的争 2 类。这些大类被称为财务报表的要素。”再 议; 在概念的理解上, 出现会计对象要素和会 如“财务报表的各种要素是构成财务报表的 计工作要素的混淆。因此, 在这里有必要走出 3 材料—就是财务报表所包含的各类项目。” 概念理解上的几个误区。 产生不同当然会引起类似定义、分类、应用方 1. “会计要素”的逻辑理解误区 面的不同。明确这一点, 才能避免对外文资料 有人认为既然要素是构成事物的基本因 翻译和理解上的错误, 同时也更有利于我国 1 素 , 那么会计要素就应