会计本科毕教材业论文：浅谈商誉的发展历程、实质及构成要素.doc

会计本科毕业论文：浅谈商誉的发展历程、实质及构成要素 作者姓名： 专 业： 会计学 指导教师： 职 称： 学位类别：管理学学士 论文起止年月： 年 月至 年 月 摘要 在市场经济日益发展的当今中国，企业的兼并、重组等经济活动使得商誉评估问题成为一大热点。然而，由于各种因素的存在，使得目前对商誉评估方面的理论研究比较滞后，尚有许多争论不清的问题。解决这些问题，是商誉评估实践发展的必要前提。基于此，我选择了毕业论文的题目——浅谈商誉的发展历程、实质及构成要素。 商誉作为一种特殊的无形资产，能够给企业带来潜在的经济效益，它体现为整个企业的一种综合优势，是使企业获得超额利润个性特征的总和。所有形式的企业商誉的构成因素都与企业整体密不可分。认识商誉的发展历程、实质及构成要素有利于最终解决商誉的确认计量问题。本文在阐述商誉的国外研究进展时，引入了商誉在美国、英国的发展历程，对于国内商誉的研究进展则从比较新旧准则下商誉的处理方法及其合并商誉的确认与处理入手进行阐述。商誉的实质是商誉会计研究的基础,也是研究的热点和难点。本文通过分析有关商誉实质的各家观点,分别从人力资源的超额效用、物质生产要素的协同和配置作用以及人力资源与物质生产要素两者之间协同和配置作用等几个方面,对商誉的实质进行了探讨。在总结各家观点后，提出自己关于商誉构成要素的观点。。根据我国新准则可以推定：合并商誉概念是以非同一控制下的企业合并时采用购买法为前提而存在的，它作为一个单独的项目列示在合并资产负债表中。目前关于自创商誉是否应该予以确认是会计界讨论的热点问题，无论是否应给予确认，我们认为在此之前有必要对商誉的本质进行分析，深入理解有关商誉的基本概念，以便更好地指导实务操作。 一、商誉的发展历程 (一) 商誉在美国的发展历程 上世纪70年代，美国著名会计学家亨德里克森在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，称作商誉的“三元理论”1．对企业好感的价值；2．超额收益价值；3．总计价账户论。“好感价值论”认为商誉产生的原因是由于有利的商业联系、良好的职工关系和顾客对企业的好感。“总计价账户论”是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值(整体价值)，超过了它们个别价值的总和，即“整体大于其各组成部分的总和”。 (二) 商誉在英国的发展历程 虽然商誉最早是作为商业上的词汇出现的。但是，商誉问题最先却是引起法庭的注意，故最早关于商誉的定义既不是经济界，也不是会计界所下，而是法官所下。其中最有影响的当属1859年英国一件法庭案例中司法官对商誉所下的定义：“商誉意指旧企业在从事经济活动中所取得的一切有利条件，包括地理位置，商号等有关的一切，以及与企业经营有联系，并由于它们能使企业受益的一切有利条件。”这个概念在英国法庭一直沿用到20世纪初。 1982年10月,英国会计准则委员会颁布了《商誉会计》,第一次表述了在商誉问题上的立场。1984年12月,在此基础上形成了正式的标准会计实务公告《商誉会计》。1888年，英国一篇会计学术论文将商誉定义为：“企业由于顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”。这种说法在当时很有代表性，即认为商誉是指顾客对企业好感的价值。1989年国际会计准则委员会在其颁布的第32号征求意见稿《财务报表的可比性》中,将外购商誉的会计处理进一步限定为只将其资本化为一项可摊销资产,并且明确规定最长摊销期不得超过20年。而在1901年的英国税收专员署诉穆勒一案中,法院将商誉定义为“形成习惯的吸引人的力量”“企业的良好名声、声誉和往来关系带来的惠益和优势”【4】。1990年2月,在各方面的压力下,英国又对其进行了彻底修订,公布了《商誉会计》。英国关于商誉的主要观点为:(1)自创商誉与外购商誉没有本质区别,但鉴于两者各自的特性,对外购商誉在会计上予以反映,其成本是取得资产的公允价值与支付报酬的公允价值之间的差额；(2)对外购商誉的处理采取两类方法:第一类是资产基础法；第二类是立即注销法。1993年12月,改组后的英国会计准则委员会发布了讨论稿《商誉和无形资产》,系统地提出了通过逐年重估的方法确定外购商誉摊销额的方法,这种方法被认为可以适用于自创商誉价值的估计和摊销额的确定。1998年12月23日英国会计准则委员会发布的财务报告准则第10号《商誉和无形资产》中规定：“外购商誉是指购买成本与被购买企业可辨认资产和负债公允价值的合计数之间的差额。当购买成本超过可辨认资产和负债的公允价值时，就产生了正商誉；相反，当可辨认资产和负债的公允价值超过购买成本时就产生了负商誉。【5】” (三) 商誉在国内的发展历程 20世纪20年代