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非同一控制教材下企业合并形成的长期股权投资的抵消(题及答案)
A公司2014年1月1日以定向增发公司普通股票的方式购买取得B公司60%的股权,A公司定向增发10000万股,每股面值1元,市价2.6元。该项并购属于非同一控制下的企业合并。购买日B公司资产负债表及评估后确认的资产负债全额见表2-5.
B公司净资产公允价=32 000+(3 820-3 920)+(21 000-18 000)+(21 100-20 000)=36 000
合并成本=10000*2.6=26000
合并商誉=26000-36000*60%=4400
个别报表上(A公司):
借:长期股权投资——B 26 000
贷:股本(面值) 10 000
资本公积——股本溢价 16 000
合并报表上,评估增值或减值的处理:
借:存货 1 100
固定资产 3 000
贷:应收账款 100
资本公积 4 000
购买日B公司资产负债表及评估后确认的资产负债全额见表2-5.
B公司2014年12月31日,相关资料见2-2.
B公司2014年变现净利润10500万元(表2-3)
B公司当年提取盈余公积2000万,向股东分配现金股利4500万(表2-4)
承至2014年12月31日,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销,购买日发生评估增值的存货,当年全部实现对外销售,评估增值的固定资产系办公楼,剩余使用年限20年。
计算:
B公司本年按购买日公允价值调整后的净利润=10 500+100(资产减值损失)-1 100(营业成本)-150(固定资产折旧)=9 350
B公司按购买日公允价值调整后的年末未分配利润=2 800(年初)+9 350-2 000(提取盈余公积)-4 500(分派现金股利)=5 650
A公司本年对B公司投资收益=9 350*60%=5 610
A公司年末对B公司长期股权损益=26 000+5 610-4 500*60%=28 910
按公允价值对B公司个别报表项目进行调整:
借:存货 1 100
固定资产 3 000
贷:资本公积 4 000
应收账款 100
借:营业成本 1 100
管理费用 150
应收账款 100
贷:存货 1 100
固定资产 150(3000/20)
资产减值损失 100
将对B公司长期股权投资成本法的结果调整为权益法的结果:
借:长期股权投资 5 610
贷:投资收益 5 610(9 350*60%)
借:投资收益 2 700
贷:长期股权投资 2 700
A公司长期股权投资与B公司所有者权益抵消:
借:股本 20 000
资本公积 12 000
盈余公积 3 200
未分配利润 5 650
商誉 4 400
贷:长期股权投资 28 910
少数股东权益 16 340
投资收益与子公司利润分配等项目抵消:
借:投资收益 5 610
少数股东权益 3 740
年初未分配利润 2 800
贷:提取盈余公积 2 000
向股东分配利润 4 500
年末未分配利润 5 650
应收股利与应付股利抵消:
借:应付股利 2 700
贷:应收股利 2 700
A公司于2014年1月1日合并B公司,购买日B公司股东权益总额为32000万,其中股本为20000,资本公积为8000,盈余公积1200,未分配利润2800.
B公司购买日应收账款账面价值为3920,公允价值3820,存货账面价值20000,公允价值21100,固定资产账面价值18000,公允价值21000.
截至2014年12月31日,应收账款按购买日公允价值的金额收回,购买日的存货当年已全部实现对外销售,购买日的公允价值增加的办公楼使用年限20年直线折旧。
2015年
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