非同一控制教材下企业合并形成的长期股权投资的抵消(题及答案).doc

A公司2014年1月1日以定向增发公司普通股票的方式购买取得B公司60%的股权，A公司定向增发10000万股，每股面值1元，市价2.6元。该项并购属于非同一控制下的企业合并。购买日B公司资产负债表及评估后确认的资产负债全额见表2-5. B公司净资产公允价=32 000+（3 820-3 920）+（21 000-18 000）+（21 100-20 000）=36 000 合并成本=10000*2.6=26000 合并商誉=26000-36000*60%=4400 个别报表上（A公司）： 借：长期股权投资——B 26 000 贷：股本（面值） 10 000 资本公积——股本溢价 16 000 合并报表上，评估增值或减值的处理： 借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000 购买日B公司资产负债表及评估后确认的资产负债全额见表2-5. B公司2014年12月31日，相关资料见2-2. B公司2014年变现净利润10500万元（表2-3） B公司当年提取盈余公积2000万，向股东分配现金股利4500万（表2-4） 承至2014年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销，购买日发生评估增值的存货，当年全部实现对外销售，评估增值的固定资产系办公楼，剩余使用年限20年。 计算： B公司本年按购买日公允价值调整后的净利润=10 500+100（资产减值损失）-1 100(营业成本)-150（固定资产折旧）=9 350 B公司按购买日公允价值调整后的年末未分配利润=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公积）-4 500（分派现金股利）=5 650 A公司本年对B公司投资收益=9 350*60%=5 610 A公司年末对B公司长期股权损益=26 000+5 610-4 500*60%=28 910 按公允价值对B公司个别报表项目进行调整： 借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：资本公积 4 000 应收账款 100 借：营业成本 1 100 管理费用 150 应收账款 100 贷：存货 1 100 固定资产 150(3000/20) 资产减值损失 100 将对B公司长期股权投资成本法的结果调整为权益法的结果： 借：长期股权投资 5 610 贷：投资收益 5 610（9 350*60%） 借：投资收益 2 700 贷：长期股权投资 2 700 A公司长期股权投资与B公司所有者权益抵消： 借：股本 20 000 资本公积 12 000 盈余公积 3 200 未分配利润 5 650 商誉 4 400 贷：长期股权投资 28 910 少数股东权益 16 340 投资收益与子公司利润分配等项目抵消： 借：投资收益 5 610 少数股东权益 3 740 年初未分配利润 2 800 贷：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润 4 500 年末未分配利润 5 650 应收股利与应付股利抵消： 借：应付股利 2 700 贷：应收股利 2 700 A公司于2014年1月1日合并B公司，购买日B公司股东权益总额为32000万，其中股本为20000，资本公积为8000，盈余公积1200，未分配利润2800. B公司购买日应收账款账面价值为3920，公允价值3820，存货账面价值20000，公允价值21100，固定资产账面价值18000，公允价值21000. 截至2014年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回，购买日的存货当年已全部实现对外销售，购买日的公允价值增加的办公楼使用年限20年直线折旧。 2015年