案例五-后教材进先出法.doc

案例五 后进先出法 《后进先出法》于2006年在我国的企业会计准则中被取消了，这一和国际会计准则体系保持步调一致的做法，是一个值得深入讨论的问题，于是，本小组针对这个问题结合具体案例，进行了一些解读。以下是我们一些浅显的看法。 一:简述后进先出法 首先，《后进先出法》主要是被是毛利率高，资产负债率低，存货比重小的公司所采纳的一种存货处理方法，通俗点理解，就是后买进的产品或原材料等，优先卖出，但是如果恰好遇见价格一直处于上涨的阶段，采用这种方式进行存货处理的企业，利润率会相应降低，这便是后进先出法最大的弊端。特别是上市公司要依据财务指标评价各位经理人业绩，评价公司的业绩，利润上不去，每股收益不好看，投资者也容易失去信心。所以当存货价格处于上涨期时，后进先出法就无法给企业带来利润的粉饰作用。 二:盘江精煤2007年年报中关于存货的列示和披露问题 我们先分析一下盘江精煤这一企业在2007年度报表摘要中存在的问题。对比2006年和2007年的报表摘要，最大的差异就在于2006年和2007年，企业的产成品入库都按照实际成本计价，但在产成品发出时，2006年度采取的存货计价方法为后进先出法，2007年却采取了加权平均法。这显然是重大的会计核算变更事项，但是在2007年记录会计核算方法变更栏目下，记录为无，其正确的做法应该是将其记录为，由后进先出法变为加权平均法。 三:存货计价方法的改变对盘江精煤的财务有何影响及影响有多大 盘江精煤改变了的计价方法对该企业的财务影响主要体现在企业利润方面，加权平均法可以将盘江精煤的利润较以前方法提高。理由如下：由于07-08年的大环境背景为我国煤炭价格上涨幅度最大的一次，此时，存货的价值是远远低于市价的。如果使用后进先出法，后买入的高价产品被卖出，而先买入的低价产品被储存，那么存货的成本将大大提高，利润则将相对减少。但此时使用加权平均法，可以将市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊便会较为折中，这样企业就可以产生更多的利润。 例 2007年年初和年末盘江精煤各类存货的数据比较： 单位：元 项目 期初数 期末数 账面价值 跌价准备 账面净值 账面价值 跌价准备 账面价值 原材料-16557800 -库存商品-20362699 -辅助材料18183016723330 -合计18183053643829 -与年初相比，年末的库存商品账面价值显著提高，差距高达300万元之多。这300万元是采用加权平均的存货发出方法来计算得出的。结合07年主要材料-煤炭正处于价格上涨幅度为最大的一年，如果继续延续上一年的后进先出法作为存货发出方法，则今年煤炭上涨的价格会全部被计入到库存商品的成本里，那么库存商品的账面价值会比2千万更多，差距也会远远大于300万元。根据公式：利润总额＝营业收入－成本－营业税，那么07年的成本就会更大，从而减少利润总额。 所以此时采用加权平均法，可以给利润带来巨大的上升空间。 四:我国取消后进先出法的原因讨论 最后，关于财政部取消后进先出法的做法，我们认为主要是下面几个方面的原因。 第一，即使后进先出法在我国使用率不高，但是它不能真实的反映出企业存货的公允价值，它会以更加贴近实际的价格分配销售成本，但如果通货膨胀或紧缩，长期累积会使企业存货的公允价值与账面价值严重不符，同时影响相应的当期利润，成为企业有力操纵利润的工具。 第二，当下部分原材料，尤其是不可再生的原材料，进价一直处于上涨的趋势下，存货的计价方式是年初确定全年的价格，这样一些企业就可以利用后进先出法调节存货成本。他们可以本年采用后进先出法使得自己的成本提高，利润降低，次年又使用加权平均法，降低成本，从而达到利润的增加。但是投资者看到年报时，如果并不知悉这种存货计价方式的改变，便会错误的判断公司的收益，同时增加投资风险。 再者，后进先出法在物价上涨的情况下，存货的价值远远低于市价，这时成本将大幅提高，而利润会大幅降低，便会直接导致公司应交所得税的减少，同样也容易被公司利用这一漏洞，故意少交所得税。 以上，就是本小组关于案例五《后进先出法》的分析。