中级财务会计_财管班5-1.ppt

一、学习要点 1、投资的定义与分类。 2、交易性金融资产的计价及其核算。 3、持有至到期投资的计价及其核算。 4、可供出售金融资产的计价及其核算。 5、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。 6、长期股权投资成本法的应用条件及其核算。 7、长期股权投资权益法的应用条件及其核算。 二、本章重点、难点问题 1、金融资产的概念。 2、交易性融资产的分类及核算。 3、持有至到期投资的核算。 4、可供出售金融资产的核算。 5、长期股权投资初始投资成本的确定及其核算。 6、长期股权投资的成本法及会计处理。 7、长期股权投资的权益法及会计处理。 （二）投资的特点 投资的最终目的是为了获取经济利益。 1、投资是以让渡某项资产而换取的另一项 资产； 2、投资所流入的经济利益是通过分配所得； 3、投资于短期有价证券所得收益实质上是 价差收入。 金额单位：元 （一）取得持有至到期投资 持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账价值。（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算） 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资利息收入的确认 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 1、金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 2、实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。 投资收益=期初摊余成本×实际利率 应收利息=面值×票面利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益（期初摊余成本×实际利率）-应收利息（面值×票面利率）-已收回的本金-已发生的减值损失 【单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元。 A．2 062．14 B．2 068．98 C．2 072．54 D．2 055.44 （2）2012年应确认的投资收益为（ ）万元。 A．83.56 B．82.90 C．82.22 D．100 【答案】（1）D ；（2）C 【解析】（1）持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元）。2011年12月31日的账面价值=2 072.54×（1+4%）-2 000×5%=2 055.44（万元）。 （2）应确认投资收益=2055.44×4% =82.22（万元）。 3、资产负债表日计算利息会计处理 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） （三）发生减值时 　　借：资产减值损失（账面价值－预计未来现金流量现值） 　　　　贷：持有至到期投资减值准备 　　如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，