好税务会计教材与纳税筹划第一章.ppt

第二节 税务会计的概念结构 2007年税收增长的结构性分析 2007年，税收收入增收额占财政收入增收额的比重为91.6%，非税收入增收额占财政收入增收额的比重为8.4%。 在税收收入中,2007年扣除出口退税后的增值税、消费税、营业税实现的收入占全部税收的40.8%；2007年企业所得税和个人所得税的比重已经达到了26.2%。 2009年1-9月税收增长的结构性分析 1.增值税、企业所得税和关税等主体税种依然减收。 2.是消费税、营业税和个人所得税继续保持较快增长。 3.与房地产行业相关的税种收入实现较快增长。 4.证券交易印花税跌幅明显收窄。 [美]查尔斯 T 亨瑞格等人在其所著《会计学》(中国人民大学出版社1997年版)中写道:“税务会计有两个目的:遵守税法和尽量合理避税。会计师的有关税收工作是编制税款退回和安排企业交易,以减少税收负担。” 专家学者的观念 税务会计是为计算法人税法中的应税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进行加工、修正的会计。（日本武田昌辅） 税务会计是根据会计的预测方法来掌握并计算出被确定的计税标准，从而起到转达和测定财务信息的租税目的与作用的会计。（日本福岗幸雄） 税务会计乃是一门以法律为准绳，会计技术为工具，平时负责汇集企业各项交易活动、股东可抵扣税额与未分配盈余计算之合法凭证，并加以整理、记录、分类、汇总，进而在年度终了加以结算、编表、申报、纳税的社会科学。（台湾卓敏枝、卢联生、庄傅） 税务会计的对象是独立于会计系统之外的客体，是运用会计的特定程序和方法对客体进行的分类。凡是用货币计量的涉税事项都是税务会计对象。主要包括以下几个方面： 管道实体：没有纳税义务的实体。 第五节 税务会计等式 税务会计要素是税制构成要素在税务会计中的体现，它们的关系构成以下连个会计等式。 应税收入-扣除费用=应税所得(计税依据) 计税依据*适用税率=应纳税额 举例 假设有甲、乙、丙3人，其当月的收入分别是1999元、2000元和2001元。现在我们规定2000元为纳税的起征点，并规定税率为10％。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是： 　　甲的收入因为没有达到起征点而不纳税； 　　乙的收入正好达到起征点，应该全额计税，应纳税额＝2000×10％＝200（元）； 　　丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税，应纳税额＝2001×10％＝200．1（元）。 　　现在其他条件不变，我们规定2000元为免征额，则3人的纳税情况应该是： 　　甲的收入均在免征额之内而不纳税； 　　乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳税； 　　丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税，应纳税额＝（2001－2000）×10％＝0．1（元）。 1.税务筹划的概念及特点 tax planning 税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。 2.特点：合法性 遵守、不违反 筹划性 事前 目的性 降低税负 手段—选择低税负、滞延纳税 时间和降低税务风险 2.纳税筹划原则 合法性原则 与避税、逃避缴纳税款行为区别 合理性原则 符合企业实际 事先性原则 成本效益原则 减少成本、降低风险、实现财务目标 目的性原则 税收收益：降低税负、延期纳税、 降低税务风险 综合性 3.税务筹划的基本方法 选择合适的纳税人身份 选择税务筹划空间大的税种为切入点 利用应纳税额的影响因素 充分利用税收优惠政策 利用各财务管理环节和阶段 利用转让定价实现税负转嫁 利用税法漏洞筹划 利用会计处理方法筹划 会计程序、会计政策 一是与纳税人经济活动关系的密切程度，即对纳税人有重大影响的税种； 二是税种的税负弹性，即税基越宽，税率越高，优惠政策越多，税负弹性越大，纳税筹划的空间就越大； 三是选择企业最容易出现疏漏，或者说被处罚最多的税种作为切入点。 充分利用税收优惠政策 从总体角度分类 1.直接利用筹划法 2.地点流动筹划法 属地和来源地 3.创造条件筹划法 行业、产业参与或挂靠 从税制构成要素分类 1.利用免税 免税待遇和免税期 2.利用减税 减税待遇、减税额和减税期 3.利用率差 4.利用税收