环境会计的教材若干问题探讨.pdf

财会通讯 ·学术版 2007 年第 9 期 环境会计的若干问题探讨 高建立 付荣霞 刘 浩 ( 河北科技师范学 院 河北 秦皇 岛 066004 ) 摘要 : 环境会计是 20 世 纪 90 年代 引入我 国的新兴学科, 其主要 内容是从会计 的角度研 究经济建设与环境 之 间的协调关系, 力争实现经济 的可持续发展 。环 境会计理论 尚处于 探讨 阶段, 本文分析 了环境 会计 的基本含 义, 从基本 目标和具体 目标两个角度对环境会计 的 目标进 行 了阐 述 ; 探讨 了环境会计应遵循 的假设和原 则; 从环 境会计信 息应披 露 的 内容 出发, 提 出了环境会计 的基本构成要素 。 关键词 : 环境会计 环境会计 目标 环境会计假设 环境会计 原则 环境会计要素 一 、环境会计的含义 目前会计 界对环境会计的解释 尚未达成一致, 有 的是从管理 的角度解释, 如按照 《现代会计 百科词典 》收录 的词条 : 环境会计是 从社会利益角度计量和报道企业 、事业机关等单 位 的社会活动, 对环境影 响及 管理情况 的 一项管理活动 ; 有 的是从会计学科 的角度 解释, 认为环境会计是通过会计特有 的方法, 以货 币为主要计量单位, 以有关环境法律 、法 规为依据, 研 究经济发展与环境之 间的联 系 、计量记录环境污染 、环境 防治 、环境开发 和利用 的成本 费用 , 评估环 境绩效及环境活动 对企业财务造成 的 影 响 的一 门新兴 的学 科 。环境会计是 以 自然 资源耗 费和社会 资源耗 费应如何补偿为 中心而展开 的会计, 试 图将会计学与环境经济学相 结合, 通过有效 的 价值 管理, 达到协调经济发展和环境保护 的目的。国外将利用货 币工具对环境 问题进 行管理 的范畴统称为环境会计, 包括宏观和微 观两个方面 。宏观环境会计主要着 眼于 国民经济 中与 自然 资源和环境有关 的内容, 是运用物理和货 币单位对 国家 自然 资源 的消耗进 行 的计量, 因此, 也常被称为 “自然 资源会计 ”。微观 的环境会计主要反 映环境 问题对组织财务业绩 的影 响 以及组织活动所造成 的环 境影 响 。微观环境会计是宏观环境会计核算 的基础 。笔者认为, 国内外对环境会计 的表述 虽然不同, 但表达 的基本含义是一致 的, 即 准确反 映企事业单位活动对环境造成 的影 响 。如 因环境污染而支付 的费用 、因污染而发生 的社会成本和应承担 的社会 责任而付 出的 代价等; 对 自然 资源 的耗 费应如何补偿 。如企业为减少和 防止或者治理污染 以及恢复环境而发生 的成本 费用支 出等 。这两方面信 息 的提供是有机地 结合在一起而并非截然分开 的, 如果站在会计 的角度上给环境会计 下定义 的话, 后者解释 则更系统 、更通俗 易懂 。 二 、环境会计 目标 ( 一) 环境会计基本 目标 环境会计 的基本 目标是用会计方法计量 、反 映和控制社会环境 资源, 改善社会环境与资源 问题, 实现 经济效益 、生态 效益与社会 效益 的最优化, 保证经济可持续发展 。环境会计核算与报 告将提供关于环境 资源 的利用 、损 失浪 费、污染 破坏和补偿恢复等方面 的信 息, 从而促使企业以理性 的观念, 在注重经济效益 的同时, 高度重视生态环境和物质规律, 合理开发和利 用 资源, 努力提高社会 效益和环境效益, 从而达 到可持续性发展 的 目的。环境会计 的基本 目标是 由若干 具体 目标有机构成, 通过各具 体 目标来反 映企业活动对环境产生 的影 响, 信息使用者对各具体 目标进 行关联分析, 最终作 出科学决策 。 ( 二) 环境会计具体 目标 环境会计 的具体 目标是指企业组织相应 的会计核算, 确认和计量企业在一定期 间的环境经济效益和 经济损 失, 向社会相关主体提供所 需 的环境信 息, 为各决策单位 实施经济和环境 决策提供帮助 。一般而 言, 环境会计信