公允价值会教材计在新会计准则中的应用分析.pdf

·学术版2007年第4期 公允价值会计在新会计准则中的应用分析 1 2 曾 勇 王 琦 ( 、西南大学经济管理学院 重庆 ; 、四川华强会计师事务所有限公司 四川 成都 ) 1 400716 2 610021 新会计准则中公允价值的应用是会计准则改革的创新点。本文通过对国际会计准则和英美等国利用 摘要： 公允价值现状的述评,对公允价值的含义、与公允价值有关概念框架及会计准则在我国具体会计准则中应用的 分析,为正确认识公允价值提供参考。 公允价值 新会计准则 运用 关键词： 公允价值会计是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计研究模式。我国对公允价值的运用起步较晚,在财政部 1998年颁布的债务重组、投资及非货币性交易等准则中曾运用过公允价值概念。但当时我国的市场经济体制还很不完善,也没有相 应的治理机制来弥补公允价值所带来的缺陷,公允价值成为很多上市公司操纵利润、粉饰财务状况的工具。2001年财政部对会计准 则进行了修订,取消了公允价值,使我国的公允价值会计运用进入低潮。随着我国逐渐融入世界经济体系,会计准则体系与经济的发 展极不协调,阻碍了重要国际组织如欧盟和美国等对我国“完全市场经济地位”的承认和我国会计国际化的进程,尤其是近年在国际 市场上我国企业倾销案件屡遭败诉,更突显了上述矛盾。在这种历史背景下,财政部新颁布的会计准则体系中又重启运用公允价值。 一、公允价值的含义 对于公允价值的会计学定义,各国会计准则(含国际会计准则)的表述并不完全一致。IASC的定义是:公允价值,指在一项公平 交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。FASB的定义是:公允价值,指在当前的交易中,自愿的 双方买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额,换言之,该项资产(负债)是在非强迫或清算拍卖的情形下买入 (承担)或卖出(清偿)的。ASB的定义是:公允价值,指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中,交 换一项资产或一项负债所使用的金额。加拿大特许会计师协会的定义是:公允价值,指没有受到强制的、熟悉情况、自愿的双方,在一 项公平交易中商定的对价的金额。澳大利亚会计准则委员会的定义与 IASC的定义表述基本一致。差异在于,澳大利亚会计准则委 员会的定义给出了如何确定公允价值的原则。我国财政部制定的新会计基本准则的定义是:在公允价值计量下,资产和负债按照在 公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从以上表述可以看出,各国公允价值定义的共同点 是:公允价值不是企业在强制性交易、清算或拍卖中收到或支付的金额,即这种计量方法是建立在持续经营这一会计基本假设基础上 的;交易双方是熟悉情况的、自愿的,即双方对某一价值的判断是建立在信息对称的基础之上的。不同点在于: 定义的公允价值 FASB 是“在当前交易中”使用的金额,从而将历史成本排除在公允价值之外,而其他国家定义的公允价值没有时间的限制。笔者更赞同 IASC和我国新会计准则中对公允价值的定义,在我国的新会计准则中,对于历史成本的定义也涉及到公允价值的概念,这使公允价 值与历史成本的关系得到更深层次的体现。 二、公允价值有关的概念框架 (一)会计目标 《企业会计准则———基本准则(简称基本准则)》对会计目标(财务会计报告目标)作出规定:财务会计报告的 目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。