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会计的语言学解释 厦门大学会计发展研究中心 唐星龄理论界、实务界均认为，会计是 一门国际商业通用语言。它为各国 的投资者与投资者、投资者与经营 者之间架起了桥梁，从而成为全球 资本市场的重要基石。那么，会计这 门语言的经济属性是什么？如何看 待会计中的一些语言学现象？如何 认识会计语言的整体发展趋势？这 些问题都值得思考。本文拟结合语 言学、经济学、政治学的相关理论， 对此作一初步分析。一、会计与语言的共性众所周知，语言是人类日常交往的最基本的沟通工具。 正是借助于语言，不同的人类个体之间才得以进行物质交换 与情感交流。会计是人类商业交往中的基本沟通工具。独立 的经济主体在合营从事商业活动时，必须借助于会计来明确 各自的出资额和应享利润；所有者委托经营者管理财产时， 必须借助于会计来反映原始资本的周转、增值与分配情况； 借贷者提供商业贷款时，必须借助于会计来控制借贷风险； 劳动者在为资本方提供劳务时，也往往需要借助于会计来进 行劳动价格谈判。随着人类交往半径的扩大与经济全球化程 度的加深，跨国投资开始出现，投资者需要借助于会计这一 商业语言来作出商业决策。 二、会计的经济属性 作为人类日常交往的基本沟通工具，语言的本质经济属 性体现在它能够有效地降低沟通成本。事实上，语言的经济 性具有自强化的特征，它意味着语言的运用常常会达到如此 理想的一种境地，以至于在现有语境因素不变的情况下，任 何语言量的增减都会影响到沟通目的的实现。 哈佛教授G.K.Zipf1949年的专著《人类行为与省力原 则》对此作了精辟的阐述。通过大量的统计数据分析，Zipf提 出了人类行为的最省力原则，并运用该原则对语言、词汇等 进行了研究。Zipf’举例说，对于一个木匠来说，最省力原则意 味着应该将最常用的工具放在离他距离最近的地方，同时将 工具进行更多的改进，使之成为最轻、最省力的。相反，如果 工具越大、越重、离木匠越远，则它的使用效率就会越低。这 样，木匠的工作就具有了经济性。语言的运用同样如此。以单 个词汇而言，含义越丰富的单词，其使用频率就越高；越短的 单词越常用，越长的单词使用频率越低；如果某单词在实际 沟通中确有需要的话，则该单词一定会逐渐“缩略”，而非“加长”等等。那么，作为人类商业交往的沟通工具，会计的本质属性是 否也可以表述为人类经济行为的最省力原则—— —“降低交易 成本”呢？让我们从会计基本理论中的会计目标理论讲起。 葛家澍认为，会计目标理论研究，根据研究方法，大体可 以分为三个阶段：1、早期，规范研究以描述法为主，例如利特 尔顿曾认为会计的最高目标是用数据手段来帮助人们对企 业的经济事实进行分类，以便向资源所有者如实反映资源受 托者对受托资产的管理和使用情况（“受托责任观”）。2、中期， 规范研究开始运用演绎法，期望通过规定会计“应当提供于 决策有用的信息”来改进会计程序和结构（“决策有用观”）。 3、后期，实证研究方法开始兴起。其中，早期的经验研究会计 主要讨论会计信息与资本市场超额报酬的关系，从而潜在地 把“决策有用观”当成了研究前提；随着实证研究方法的深入 与对可验证假设的要求，“决策有用观”假设面临着一系列难 以回答的问题，如会计信息使用者是谁？他们通过什么渠道 获取会计信息并采取何种方式进一步加工会计信息？他们将 会计信息应用于决策的过程是怎样的？不同的会计信息对决 策影响程度到底有多大？于是，实证方法的研究者们倾向于接受“受托责任观”来 构建研究假设，即他们认为，会计是作为企业契约的监督工 具而产生的，会计目标是降低作为一系列契约连接体的企业 的契约成本（包括签约成本和监督成本）。 总之，规范与实证研究都涉及“决策有用观”与“受托责任 观”。其中，“受托责任的会计目标得到了更多的文献支持”，而 且“当前我国财务会计的主要目标，应定位在向委托人报告受 托责任的履行情况上，即向资源委托人报告所受托资源的保 管与经营情况”。因此，从经典会计理论文献及结合我国实践 两个角度来看，将会计的属性定义为“降低代理成本”是成立 的。如果从现代会计与现代公司制度的关系来看，也可以得出 同样的结论。 Jensen认为，会计是一种旨在减少代理成本的制度安排。 现代公司具有两个最重要的特征：决策权与剩余风险承担责 任的分离和资本来源的社会化。这二者都离不开会计制度的 保证。就前者而言，只有借助于会计这一业绩计量工具，才能 制定出激励性契约，避免管理人员的道德风险；至于后者，会 计信息则是消除信息不对称、防止资本市场失败的重要制度 安排。我国国有企业改革所涉及的激励与资金问题，既涉及企 业内部治理结构，又涉及资本市场的发展，同样都离不开会计 制度的保证。三、两种重要现象——会计信息失真、会计准则国际化 1、关于假账