第一章 教材总论 注册会计师会计科目.doc

第一章 总论 会计概述 【考点一】财务报告的目标 一、财务报告的目标 （一）两种观点 1.决策相关：提供与财务报告使用者决策相关的会计信息（Decisionusefulness--决策观）； 2.受托责任：反映企业管理者受托责任的履行情况（Accountability–契约观）。 【提示】会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。西方会计界（以美国为代表）主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标。70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任观和决策有用观。 （二）我国财务报告的目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 【提示】财务报告目标不强调满足国家宏观经济管理的需要。 二、财务报告使用者 财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 【提示】保护投资者的利益放在第一位。 【考点二】会计基本假设 一、会计基本假设 1.会计主体 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。一般来说，会计主体的范围大于法律主体的范围。会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。 具体表现形式： 1）非法人的合伙制企业，是会计主体，但未必是法人。 2）合并报表。母公司是一个法人，子公司也是一个法人，母子公司分别编制自己的会计报表，进行独立的会计核算，但是还要编制第三套报表，即合并报表，就是把母公司和子公司看成一个整体。这时把母公司和子公司看作整体的一个集团不是法人，但是它形成了专门的会计主体。 3）公司下面的各个事业部和车间，各个事业部独立核算时，成为一个会计主体，但是事业部不是法人，各个车间独立核算时也是会计主体，但也不是法人。 4）各个分公司在独立核算时，也是会计主体，但并不是法人。 【提示】关于会计主体假设，掌握两点： （1）本质——界定会计确认、计量和报告的空间范围；（2）会计主体与法律主体的关系。 2.持续经营 只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。 注意：企业会计准则体系是建立在企业持续经营前提下的。如企业改制过程中，需要处理的会计问题就不适用该准则；企业破产、清算问题也不适用该准则。企业的持续经营出现问题时，要启用财务会计的另外一个系统，即破产清算会计。 【提示】关于持续经营假设掌握两点：（1）本质；（2）应用；（3）不满足时的处理。 【例2】在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（）。 A.会计分期假设B.会计主体假设C.货币计量假设D.持续经营假设 【答案】A 【解析】由于会计分期，产生了本期与非本期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。 3.会计分期 由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。 【提示】掌握三点： （1）会计期间的划分——会计年度和中期；（2）作用。 4.货币计量 （1）假定货币是稳定不变的 （2）企业的会计核算应当以人民币为本位币，但业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选择某种货币作为记账本位币，年终报表必须折算为人民币。P332-333 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。注意：计量单位有货币、实物和劳动三种。 【提示】掌握两点：（1）含义；（2）记账本位币的确定。 【例1】下列对会计基本假设的表述中正确的是（）。 A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体 C.货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围 【答案】C 【解析】选项A会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围；选项B一个法律主体一定是一个会计主体，而一个会计主体不一定是法律主体；选项D会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围。 【考点三】会计基础 1、企业会计的确认、计量和报告——应当以权责发生制为基础。 【提示】在1992年发布的《企业会计准则》中，权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后，基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定。其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。 2、收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单