复杂性成本教材的识别与衡量.pdf

管 理 会 计 复杂性成本的识别与衡量 上海大学管理学院 许金叶 宋晓芳 】 ，而是企业所投入的要素之间相互作用而产生的 【摘 要 与传统成本不同，复杂性成本不是企业投入要素的直接成本 成本；复杂性成本的识别与衡量应该基于复杂性理论，遵循三个“重于”、三个“并重”的“现代会计思维定式”，采用基于效果 的复杂性成本的衡量方法。 】 ； ； ； 【关键词 复杂性成本 非增值成本 识别 衡量 中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）26-0118-04 一、复杂性成本的缘起及其内涵 本的实证检验证实了美国公众公司存在着成本粘性问 （一）复杂性成本得到关注的缘起 题：成本在业务量上升时增加的幅度大于业务量下降 （ 从企业管理实务看，企业复杂性成本的出现源于 时减少的幅度，这一现象称为成本粘性 cost sticki- 对“企业增长悖论”的解释。在企业发展过程中，存在着 ness），也叫做成本非对称性。随后，孙铮、刘浩 ”的两难困境（ 朱乃平、孔 一个“企业增长悖论 Clayton M. Chris- （2004），BankerandChen（2006），孔玉生、 tensen，Michael E. Raynor，2003）：许多企业都希望 庆根 （2007），BalakrishnanandGruca（2008），Kama 越做越大，然而，当企业做大之后，一方面，随着企业成 and Weiss（2010），Banker，Ciftci and Mashruwala ，甚至出现资本报酬 胡玉明（ 、施丹（ 长，企业却不能保持原来的增长率 （2011），江伟、 2011），陈磊、宋乐 2012） 率越来越低；另一方面，随着环境变化，企业产品市场 等都从不同角度证明了成本粘性的存在。 需求降低，收入减少，而企业的成本却小幅度降低或不 随着对成本（费用）粘性研究的深入，人们逐渐开 变，从而导致企业资本报酬率快速降低。 始关注复杂性成本的重要性。成本粘性主要是指成本 随着对“企业增长悖论”现象认识的提高，人们也 与业务量的非对称性的成本现象，而复杂性成本不仅 寻找对“大企业增长悖论”产生根源的种种解释（Clay- 具有成本非对称性特征，而且它主要是伴随企业复杂 ton M. Christensen，Michael E. Raynor，2003），如： 性而产生的，具有涌现性、非线性、自组织等复杂性特 管理层没有为企业带来新增长；管理层刻意规避风险； 征。成本粘性只是复杂性成本的外在表现形式，复杂性 。 。 企业创新业务无法被预测等 Stephen A. Wilson 成本才是企业需要解决的核心问题 企业增长 and Andrei Perumal在2009年发现，导致“ （二）复杂性成本的内涵及其特征 （ ，还未 悖论”的关键是企业在做大过程中由于复杂性增加而 复杂性成本 complexity costs）是个新概念 （ 。