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复杂性成本教材的识别与衡量
管 理 会 计
复杂性成本的识别与衡量
上海大学管理学院 许金叶 宋晓芳
】 ,而是企业所投入的要素之间相互作用而产生的
【摘 要 与传统成本不同,复杂性成本不是企业投入要素的直接成本
成本;复杂性成本的识别与衡量应该基于复杂性理论,遵循三个“重于”、三个“并重”的“现代会计思维定式”,采用基于效果
的复杂性成本的衡量方法。
】 ; ; ;
【关键词 复杂性成本 非增值成本 识别 衡量
中图分类号:F275.3 文献标识码:A 文章编号:1004-5937(2014)26-0118-04
一、复杂性成本的缘起及其内涵 本的实证检验证实了美国公众公司存在着成本粘性问
(一)复杂性成本得到关注的缘起 题:成本在业务量上升时增加的幅度大于业务量下降
(
从企业管理实务看,企业复杂性成本的出现源于 时减少的幅度,这一现象称为成本粘性 cost sticki-
对“企业增长悖论”的解释。在企业发展过程中,存在着 ness),也叫做成本非对称性。随后,孙铮、刘浩
”的两难困境( 朱乃平、孔
一个“企业增长悖论 Clayton M. Chris- (2004),BankerandChen(2006),孔玉生、
tensen,Michael E. Raynor,2003):许多企业都希望 庆根 (2007),BalakrishnanandGruca(2008),Kama
越做越大,然而,当企业做大之后,一方面,随着企业成 and Weiss(2010),Banker,Ciftci and Mashruwala
,甚至出现资本报酬 胡玉明( 、施丹(
长,企业却不能保持原来的增长率 (2011),江伟、 2011),陈磊、宋乐 2012)
率越来越低;另一方面,随着环境变化,企业产品市场 等都从不同角度证明了成本粘性的存在。
需求降低,收入减少,而企业的成本却小幅度降低或不 随着对成本(费用)粘性研究的深入,人们逐渐开
变,从而导致企业资本报酬率快速降低。 始关注复杂性成本的重要性。成本粘性主要是指成本
随着对“企业增长悖论”现象认识的提高,人们也 与业务量的非对称性的成本现象,而复杂性成本不仅
寻找对“大企业增长悖论”产生根源的种种解释(Clay- 具有成本非对称性特征,而且它主要是伴随企业复杂
ton M. Christensen,Michael E. Raynor,2003),如: 性而产生的,具有涌现性、非线性、自组织等复杂性特
管理层没有为企业带来新增长;管理层刻意规避风险; 征。成本粘性只是复杂性成本的外在表现形式,复杂性
。 。
企业创新业务无法被预测等 Stephen A. Wilson 成本才是企业需要解决的核心问题
企业增长
and Andrei Perumal在2009年发现,导致“ (二)复杂性成本的内涵及其特征
( ,还未
悖论”的关键是企业在做大过程中由于复杂性增加而 复杂性成本 complexity costs)是个新概念
( 。
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