公允价值的教材运用对我国会计计量的影响.pdf

会计论坛 CKYJ 公允价值的运用对我国会计计量的影响 ■/ 孙合珍 摘 要：公允价值会计计量模式的运用是我国会计准则 格，已排除了市场价格的不确定性和风险，我们有理由认为 在国际趋同中迈出的实质性步伐。 文章阐述了公允价值计量 这个成本是公允的、合理的。 假定市场不发生大幅度变动，那 与会计计量属性的关系，并在此基础上结合公允价值会计计 么历史成本与市场价值并不会产生严重的背离，从而保障了 量模式在我国实践中的应用，论述对会计处理的影响和对金 财务信息的可靠性与有用性。 而公允价值计量强调必须动态 融工具计量的影响。 及时地反映企业的价值变化， 即使交易或事项尚未发生，只 关键词：公允价值 会计计量 新会计准则 要有证据表明某项资产或负债项目的市场价值或预期价值 一、公允价值计量与会计计量属性的关系 发生了变化，财务会计就必须在表内进行反映，同时还需要 新会计准则中的基本准则给出了五种计量模式，即历史 在表外进行披露。 从表面上看，历史成本和公允价值存在很 成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这些计量模 多差异，历史成本应用于交易或事项发生时某一项目的初始 式实现了计量属性的多元化。 使公允价值法成为与历史成本 确认，只要该资产在后续期间继续为企业所持有，不予处置， 法、可变现净值法等平行的一种资产评估计价方法。 那么尽管资产的市场价格以后发生变动， 在以后的年度，可 公允价值计量与历史成本、现行成本、现行市价、可变现 不必进行后续确认的计量，即不必重新估价，而公允价值要 净值、未来现金流量现值等计量属性相比较而言，公允价值 及时反映企业价值变化。 但从深层次看，历史成本和公允价 称不上是一种新的计量属性，而是多种计量属性综合（或复 值还是有很大的关联性。 因为历史成本是过去交易或事项的 合）的总称。 它只是除历史成本外的其他四种计量属性在市 市场价格，公允价值在确认时，首先也考虑同类资产的市场 场交易条件下的一种重复或再现。 因为五种基本计量属性各 价格，因此，历史成本代表了某项资产或负债在初始确认时 自特征鲜明、相互区别、相互独立，而公允价值具有模糊的特 的公允价值。 征，在不同的情况下可以表现出不同的计量属性。 公允价值 （二）公允价值和现行成本 计量属性，是在单一计量属性无法满足衍生金融工具计量需 现行成本也叫重置成本、现时投入成本，指在现时为重 要的背景下提出来的一种复合计量属性，它具有明显的综合 置某一特有资产所付出的成本的计量属性，它强调站在某企 性。 历史成本是过去交易时点的“公允价值”；现行市价是现 业主体角度的投入价值，即在该时点投入的价值是公允的。 行交易时点的“公允价值”；可变现净值和未来现金流量的折 （三）公允价值和现行市价 现值是近似的现时“公允价值”。 公允价值与五种计量属性的 现行市价是指资产在正常清算条件下的变现价值或现 关系如下图表示： 金余值。 当企业在编制合并报表时，采用现行市价（即市场价 表 ：公允价值与五种计量属性的关系 格扣除销售费用）比较公允，因为在这种情况下，既要反映市 1 历史 可变 现行 现行 未来现金流量 场价格，又要反映没有进行市场交易的事实。 计量属性 成本 现净值 市价 成本 的现值 （四）公允价值和可变现净值 过去的 ＝ 可变现净值也叫预期脱手价值，它要计