增值税专用发票的认证.ppt

第二章 增值税 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按照我国增值税法的规定，增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人、就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 第一节??增值税概述 一、增值税类型分类 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 二、我国增值税类型 我国1994年1月1日实施的增值税采用的是生产型增值税。但是最先进、最能体现增值税优越性的增值税形式是消费型增值税，因此由生产型转为消费型是我国增值税改革的目标，2009年1月1日起我国开始实施消费型增值税。 三、增值税的改革趋势 为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展， 2011年10月26日，国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。 具体试点办法是：1．先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。  2．在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 3．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。 1.?交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务 -湿租业务、管道运输服务） ? 2.?部分现代服务业：改为6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务） ? ? ? 第二节 ?征税范围及纳税义务人 《增值税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 一、征税范围 （一）增值税的征收范围的一般规定： 1.销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2.提供的加工、修理修配劳务 （二）增值税的征收范围的特殊规定： 1.属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品的销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 2．属于征税范围的特殊行为 （1）单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【例题2-1·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。　　A.汽车的租赁　　B.汽车的修理　　C.房屋的修理　　D.受托加工白酒 『答案』BD『答案解析』汽车的租赁不属于增值税的应税劳务；房屋属于不动产，房屋的修理不征增值税。 【例题2-2·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。 『答案』应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元） （2）混合销售行为 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。 （3）兼营非应税劳务行为 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，征收增值税。 二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）单位 一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税的纳税义务人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （二）个人 （三）承租人和承包人 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 （四）扣缴义务人 境外的单位