会计报表体教材系与会计环境有关问题探讨.doc

浙江广播电视大学财经类本科毕业论文 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 7 页 第1页共2页 1．引言 　随着会计国际化进程的加快，会计理论研究和会计实践活动的深入，会计环境问题开始引起各国会计学界的广泛关注。而且从目前会计理论研究的发展趋势看，会计环境必将成为二十一世纪会计理论研究的新基点。 2．会计理论研究基点的历史演进 　　会计理论是以会计的基本概念、基本原则等为形式的与会计实务有着相互依存关系的一整套系统性的逻辑推理知识体系。会计理论的科学性主要取决于其是否能真实反映和指导日益变化发展的会计实践，因此，会计理论研究也是一项实践活动。为了进行既有效率又有效果的会计理论研究，必须事先确定一个会计理论体系的研究基点，并从此基点出发，进行逐步推演，形成一套科学的会计理论体系。从 国外实践看，以美国为例，会计理论研究基点的定位大致经历了如下三个阶段。 2.1基点模糊时期　　自30年代起，美国会计学界围绕公认会计准则的建立展开了大规模的理论研究，但所用的研究方法是以归纳法为主，缺乏甚至忽视演绎研究，研究的内容也大多是就事论事，缺乏系统的研究与前后一致的理论依据。因此，直至50年代末以前，美国会计理论研究的基点非常模糊，难以把握。因之也导致了公众对会计理论研究机构的强烈批评。 　　2.2以会计假设为基点的时期 　　会计假设是日常会计处理的必要前提。自1922年美国会计学家W ·A·佩顿首次确立会计假设概念以来，会计假设研究的高峰期当推50 年代末到60年代末。这期间，会计假设被作为会计理论研究的基点，受到高度重视，例如，1959年组建的美国会计原则委员会（APB ）所属的会计研究部（ARD）的首选课题便是会计假设。 以会计假设作为基点的会计理论研究主要采用演绎法，即以会计假设为出发点，推导出会计基本原则，然后用这些基本原则为指导确定具体的会计程序与方法。 　　2.3以会计目标为基点的时期 　　70年代初，“会计是一个经济信息系统”的观念逐渐在美国会计界得以确立并达成共识。会计这个由人来构造的信息系统必须明确自己的目标和工作范围。于是，美国财务会计准则委员会（FASB）成立后，会计理论研究的基点便由会计假设让位于会计目标，会计假设骤然受到冷落。会计目标是指“会计这一系统运行中所期望达到的境地”。一般地，会计目标即会计报告的目标。到了80年代，关于会计目标的研究，形成了两个代表性的流派：受托责任学派和决策有用学派。会计目标作为会计理论研究的基点盛行至今。 3.会计环境在会计理论结构中的定位 从总体上看，会计环境理论目前还未得到西方会计学界的高度重视，在会计理论结构中仍处在“缺位”的阶段。 　　在我国，1994年中国会计学会便将“会计与社会发展、经济环境的关系”作为首选课题列入重点科研规划，然而从总体看，会计环境研究在我国只能说是刚刚开题。 　　所谓会计环境，“系指与会计产生、发展密切相关，决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况”。①会计环境一般可分为“内环境”和“外环境”两大系列。前者是指会计系统内部各组成部分的客观状况，如会计管理模式、会计人员素质、会计工作手段与方法、会计的发展状况等；后者是指存在于会计系统外部并对会计信息系统产生影响的经济、政治、社会文化、科技教育、法律环境等，其中最为重要的是经济环境，包括经济发展水平、商品经济和市场发达程度、国家管理经济的方式、企业管理体制、企业管理水平、会计主体权责关系等方面的因素。会计环境的构成要素错综复杂，多种多样，不胜枚举。 　　某一历史阶段的会计环境，是正确认识、评价这一历史阶段会计发展水平的客观基础，某一历史阶段会计发展的状况，始终受到这一历史阶段会计环境的促进和制约，随着会计环境的不断改善，其结果必然会促使会计在各个方面不断发展、不断完善，并推动人类的会计思想、会计行为向更高历史阶段发展。对于会计环境发展变化规律的科学预测，通常能使我们把握会计发展的历史规律和趋势。对于会计环境问题的研究，是会计学理论建设及深化会计理论研究的一个重要方面，并且随着时代的发展，对这一问题的研究将显得越来越重要。因此，会计界早该把会计环境理论从会计理论界域之外纳入界域之内了。笔者认为，会计环境不仅是会计理论结构中的重要组成部分，而且是位居会计理论结构最高层次的理论要素。 　　4.会计环境是会计理论研究的基点 西方会计理论研究的逻辑起点几经