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审计定价影响因素实证探究文献综述 摘要：近年来，随着中国审计市场的逐渐成熟，关 于审计收费相关理论研究也越来越多。审计费用作为审计领 域的核心一直以来都是学术界和实务界所关注的一个热点 问题，以往的研究不但有利于监管者进一步加强对本国审计 市场的了解，进一步规范审计市场的相关政策，另一方面也 为进一步分析影响审计费用的影响因素提供了依据。 关键词：审计收费；影响因素；实证分析 中图分类号：F239.0文献标志码：A文章编号： 1673-291X (2013) 07-0109-03 审计收费作为连接审计市场中供需双方的桥梁，把审计 服务作为一项专业性的业务，并在客户与注册会计师事务所 之间达成定价，也是审计研究的一个主要对象。1999年中国 开始实施会计师事务所脱钩制，并在之后的2001年由证监 会发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6 号一一支付会计师事务所报酬及其披露》，要求中国的会计 师事务所必须在年报中披露支付给会计师事务所的费用，这 也使得中国审计费用的研究有了可以参考的数据，越来越多 的学者开始关注审计费用的实证研究。对于影响审计收费的 不同因素，不同国家的学者先后进行大量卓有成效、各有侧 重的研究，以下分四个不同方面对以往的文献进行综述。 一、国外研究文献综述 1?客户规模方面。国外审计收费影响因素的实证研究开 始于1980年，当时Simunic运用经济分析的方法，结合1977 年美国审计市场数据，首次建立了审计收费定价模型：E(C) 二c*q+E (d) *E ( 0 ),该模型主要由两个部分组成：审计资 源成本和风险溢价。通过数据的多元实证回归分析，他得到 了十个可能会对审计定价产生影响的变量，这其中资产规模 的影响最为显著。1984年Francis通过修正过的Simunic回 归模型对澳大利亚审计市场进行了研究，同样得出被审计单 位的资产规模、控股子公司个数及会计师事务所规模与审计 收费显著影响审计价格。1999年Houston将Simunic回归模 型中所涉及的风险因素分开考察，将其分解为审计风险和非 审计风险，两者合称审计企业风险，修正后的模型为：E (C) 二c*q+[E (d) *E ( Y ) ] + [E (f) *E (p) Jo 之后的 2005 年 Houston又在原有模型的基础上，进一步将非审计风险细分 为剩余诉讼风险和非诉讼风险，最终得出的模型为：E (C) 二c*q+[E (d) *E ( Y ) ] + [E (g) *E (1) ] + [E (t) *E (z)o 审计业务复杂程度方面。Simunic (1980) Francis (1984)、Anderson与Zeghal (1994)利用控股子公司个数 作为审计业务复杂程度的代理变量，对各自国家或地区的审 计市场进行多元回归分析后得出，被审单位控股子公司个数 显著影响了会计师事务所的审计收费，并且显著性很高。而 Low、Ten与Koh (1990)则有完全相反的结论，通过新西兰 和新加坡市场数据分析后认为控股子公司个数对审计收费 无显著影响。 公司治理结构方面。Sullivan (1999)通过分析1995 年英国伦敦证券交易所公布的184家最大的上市公司的数 据，在控制了上市公司规模、经济业务的复杂程度和财务风 险等因素的影响下，发现董事会结构和审计委员会特征对审 计费用不产生显著影响。Abbott等(2003)以2001年美国 纽约证券交易所492家上市公司的数据作为研究样本，在控 制了公司规模、经济业务的复杂性和会计师事务所所披露的 审计意见等因素的影响下，发现审计委员会成员若全是独立 董事并且其中至少有一名拥有财务专业的专家，这样的审计 委员会对审计费用的回归结果显著为正，但是对于审计委员 会一年内集会的次数则不具有显著影响。 从事务所规模方面。Firth (1985)利用新西兰上市 公司所披露的数据得出结论，事务所的规模对审计收费不具 有显著影响。这与Simunic (1980)所得出的结论相反，对 于差异产生的原因，Francis和Stokes (1986)认为这是由 于二者运用了不同的分类标准将被审对象的规模进行了分 类。为了进一步解释差距产生的原因，他们运用澳大利亚上 市公司1983年96家上市公司数据作为研究样本，并配合另 一组96家上市公司为参照组，重新对模型进行了回归分析。 他们认为不同规模的会计师事务所对于不同类型的客户收 取的费用不尽相同，当被审单位为小规模上市公司时，大型 的会计师事务所的审计收费远高于其他会计师事务所；当被 审单位为大规模上市公司时，大型的会计师事务所的审计收 费与其他会计师事务所审计收费相当，这种情况下的回归结 果显示事务所规模对审计费用无显著影响。Gul (199