会计要素_教材会计等式概念剖析_唐来全.pdf

□□财会月刊财会月刊 全国优秀经济期刊全国优秀经济期刊 ·· 会计要素、会计等式概念剖析 唐来全 孔祥玲 尹 莉 （山东轻工业学院 济南 250353 ） 【摘要】本文认为，运用“会计要素”、“财务报表要素”指称“会计对象的要素”，使用“会计等式”指称“会计对象要素之 间关系的等式”违反“名实一致、径易而不拂”等正名基本原则，建议采用“会计对象要素”和“会计对象等式”。 【关键词】会计要素 财务报表 会计对象 会计要素与会计等式，是会计学的基本概念，是会计确 词。根据名实一致、概念明确、约定俗成、径易而不拂等正名的 认、计量、记录和报告理论的基础。但是，在对会计要素与会计 基本原则，我们认为，运用“会计要素”、“财务报表要素”指称 等式的认识上，至今仍存在较大分歧。本文借鉴系统科学、概 “会计对象的要素”不可取，亦不科学，“三名”中仅“会计对象 念逻辑理论（或正名理论）对会计要素与会计等式概念进行剖 要素”符合制名诸原则，是“会计对象的要素”之善名。理由如 析，研究结论有助于丰富现有会计理论文献，完善会计理论与 下： 实务。 第一，“会计要素”、“财务报表要素”指称“会计对象的要 一、关于会计要素 素”，名不符实。孔子在春秋末期，率先提倡“正名”。“名”是中 国内会计学教材将“会计要素”定义为“会计对象的基本 国古代逻辑的基本术语，相当于语词和概念。正名是矫正名实 分类，是会计对象的具体化，包括资产、负债、所有者权益、收 关系，正确运用语词和概念。孔子说：“名不正，则言不顺。言不 入、费用和利润”。会计对象的基本分类，会计对象的具体化， 顺，则事不成。”所谓“名不正”，即语词与其所指对象脱离，名 是会计对象的组成部分，即会计对象的要素。按照概念逻辑理 不符实。孔子的“正名”，要求名称与实际一致，名实相符（孙中 论，该定义是运用“会计要素”一词来表达“会计对象的要素” 原，2009）。名实相符是事物命名的基本原则，亦是正名的首要 之义，指称“会计对象的要素”。在国外，人们常用“财务报表要 原则。考察事物实体，按实定名，是制定名称的关键。“会计要 素”来指称“会计对象的要素”。例如，美国财务会计准则委员 素”、“财务报表要素”，从名称上看，应当分别是会计和财务报 会（FASB）在其颁布的第6 号概念公告中界定了会计对象要 表系统的要素，但事实并非如此。在现行会计理论中，“会计要 素，却称之为财务报表要素。FASB 认为，财务报表要素是构 素”、“财务报表要素”指的是会计对象的要素。显然，“会计要 筑财务报表的积木———就是财务报表所包含的各类项目。 素”、“财务报表要素”名称与其指称内容不一致，名不符实。而 此外，学界还采用“会计对象要素”指称“会计对象的要 运用“会计对象要素”指称“会计对象的要素”，则名正言顺、名 素”。比如，许亚湖（1993）的《会计对象要素论》，劳秦汉（1994） 副其实。 的《会计对象要素探析》、《会计对象要素问题刍论》，孔庆林、 第二，“会计要素”、“会计对象要素”、“财务报表要素”指 李孝林（2002）的《会计对象要素比较观》，孙芳城、孔庆林、李 称同一事物，掩盖了会计对象与财务报表、会计对象要素与财 孝林等（2011）的《会计理论比较研究》等均采用了“会计对象 务报表要素之间的对应关系。会计是一个信息系统，基本上是 要素”术语。又如，唐国平（2003）在其《财务会计对象要素研 一个对会计对象进行反映的过程。账户与财务报表是反映会 究》一书中指出，会计要素、会计对象要素与财务报表要素是 计对象的工具，账户与财务报表中的财务信息应如实反映一 有区别的。“会计要素”概念较为含糊，其准确性取决于“会计” 个主体的经济真实。会计对象、账户与财务报表之间存在着密 之所指；财务报表只是提供会计信息的一种主要手段，其本质 切的联系，会计对象要素、账户与财务报表要素之间相互对 属于财务会计方法，“财务报表要素”混淆了“方法”与