会计信息质教材量特征比较及相异原因.doc

会计信息质量特征比较及相异原因 摘要：会计信息质量特征是财务会计概念框架的重要组成部分。本文通过比较我国与美国（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征作出的规定，并从经济环境与会计环境、会计目标定位和会计政策及制定程序等方面分析可能存在差异的原因。 关键词：会计信息质量特征；FASB；IASC；《企业会计准则》；差异；原因 1.引言 会计信息质量特征是指构成信息有用性的各种成分，是评价会计信息的基本标准，也是对会计工作的基本要求。它同会计目标、会计要素以及会计确认与计量等一起构成了会计基本理论问题。会计信息能否满足使用者的需要,取决于会计信息的质量。许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征做出规定。各国在会计目标、会计环境和会计研究上的差异，导致对会计信息质量特征的要求也不尽相同。 近年来，中国理论界纷纷对会计信息质量特征进行了多发面的研究，特别是关于真实性、相关性和可靠性的研究。吴联生将质量特征体系分成约束条件、基础、总体、关键及次要质量特征等部分；万晓文在《中外会计信息质量特征的比较》中明确指出，必须建立一个有内在联系的多层次的质量特征体系；安庆钊在《中美会计信息质量特征比较》中谈到，我国各特征之间只是一种简单的平衡、并列关系，并没有形成一个严密的逻辑体系；葛家澍在《建立中国财务会计概念框架的总体设想》一文中提出我们的选择应该在可靠性的前提下选择最相关的信息。可见，我国会计信息存在的重大差异及问题就是信息质量特征之间的层次性与内在关系的模糊。本文除了讨论各特征相互关系外，还从另外三个发面比较FASB、IASC与我国的差异，并思考可能原因。 2.中外会计信息质量特征比较 2.1 逻辑体系结构的比较 FASB将会计信息质量划分为一个层次结构，美国的会计信息质量是普遍公认的最为完整的理论概括。（1）逻辑严密的分级体系。相关性和可靠性被并列认为是首要的信息质量特征，次要和交互作用的质量特征是可比性和一致性。同时把“确认”的界限“重要性”和普遍性约束条件“效益大于成本”作为两个限定条件。（2）会计质量特征是为会计目标服务的，美国“决策有用观”占主流地位，决定了FASB构建以“决策有用性”为核心的质量特征体系。一些学者坚持“受托责任观”的会计目标体现在质量体系中相关性和可靠性的均衡上。（3）会计信息提供者和使用者之间实现基范均衡，体现在“可理解性”中。 IASC信息质量特征特点：（1）一个包括主要质量特征、次要质量特征和限定因素（及时性、成本效益原则等）三方面组成的多层次的有着内在联系的体系。比FASB制定的层次少，各特征之间的内在联系不如美国那么紧密。（2）虽未明确提到决策有用性，但文字间包含这一重要内容。（3）把可理解性与可比性提到与相关性和重要性的同等地位。 相比之下，我国对会计信息质量特征的研究还不够规范，由一系列平行、并列的条款构成，各部分没有相互联系、彼此孤立，缺乏一个完整、系统的逻辑构架。 2.2 构成内容的比较 美国FASB和IASC除了少数几项不一致外，质量特征几乎是一致的，而我国没有反馈价值、预测价值、可核性、中立性、成本效益等特征。 会计信息质量特征 美国FASB IASC 中国 1.可理解性 √ √ √ 2.相关性 √ √ √ 3.反馈价值 √ ○ 4.预测价值 √ ○ 5.及时性 √ √ √ 6.可靠性 √ √ √ 7.可检验性 √ 8.中立性 √ √ 9.如实反映 √ √ ○ 10.可比性（一致性） √ √ √ 11.重要性 √ √ √ 12.成本效益 √ √ 13.实质重于形式 √ √ 14.谨慎性 √ √ 15.完整性 ○ √ 16.质量标准间的均衡 √ 17.公允性 √ ○表示没有明确 2.3 主要质量特征的涵义比较 2.3.1 相关性 FASB、IASC表述为会计信息能帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认更改他们过去的评价，从而影响使用者的经济决策，强调体现决策有用性，包括及时性、反馈价值、预测价值等从属质量特征。中国认为会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，主观性较强。 2.3.2 可靠性 FASB、IASC都指出会计信息应没有重要错误或偏向，必须能忠实其所拟反映或理当反映的情况，以供使用者做依据，包括可检验性、中立性和如实反映，内涵丰富。而中国认为会计信息应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，仅仅强调“如实反映”，还过于笼统，可操作性不强。 2.3.3 可比性 FASB、IASC将其表述成两层意思：①使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以明确企业财务状况和经营业绩的变动趋势；②使用者必须能够比较不同企业之间财务报表，以评价他们相对的财务状况、经营业绩和财务状况的