会计准则国教材际趋同研究.pdf

·学术版 年第 期 财会通讯 2007 6 会计准则国际趋同研究 朱雁 (山东财政学院会计学院 山东济南 250014) 摘要:本文从会计准则产生渊源的研究视角入手,分析了会计准则趋同的历史法律根源,探讨了当今世界会 计准则体系向国际会计准则趋同方向发展的现象。同时结合我国实际,从经济学角度对新会计准则国际趋同进 行了分析,并研究了国际会计准则尝试与我国新准则的趋同,认为路径与选择是在维护本国利益基础之上的必 然抉择。 关键词:会计准则 趋同 概念框架 随着经济全球化的发展,各国会计模式开始向国际会计准则趋向统一,会计准则成为会计规范的最佳实现形式。 一、会计准则趋同的法律渊源 (一)普通法系与会计准则趋同 英美法系或普通法系起始于英国,其历史渊源为英格兰普通法、衡平法及制定法。普通法是 在十一世纪前后由普通法院创制并发展起来的,在英格兰乃至整个英国普遍得到使用。衡平法则是在十四世纪左右在大法官的审判 实践上发展起来的一整套法律规则,弥补了普通法的缺陷。制定法即成文法,始于中世纪英国《大宪章》。英国法以判例为主要表现 形式,其法令的主体部分为判例法,以“遵循先例”为基本原则。美国在独立战争之后一度出现抵制英国法律的情况,但后来由于经 济、文化以及民族习俗方面的原因,最终还是接受了英国的普通法、衡平法与制定法,并采用了适合美国情况的部分,形成了英美相 一致、相关联的立法格局,在世界上成为普通法系国家的代表。美国是世界上第一个制定会计准则的国家,美国会计准则的发展先后 经历了“会计程序委员会”( )、“会计原则委员会”( )、“财务会计准则委员会”( )等阶段。在几十年的发展过程中 CAP APB FASB 其内容日趋完善,覆盖面较广。因为准则是在概念框架指导下制定的,基本上能做到“首尾一贯”和“内在一致”。近年来美国对内 继续对准则进行修订,如重新划分GAAP的级次,对会计准则进行“简约化”;对外与 IASB趋同,促进“全球会计准则”的形成。 (二)大陆法系与会计准则趋同 大陆法系会计法律制度体系的主体结构由宪法与民法、商法组成,民法、商法分别侧重于从 不同的方面贯彻宪法中“权利法案”的精神,具体体现维护与保障财产权、债权与财产继承权的重要内容。在民法、商法分立的立法 模式中,民事立法将财产权、债权与财产继承权的内容理论化、原则化、系统化;而商事立法则以民法典所确立的基本原则为依据,全 面规范了公司的经营与管理行为,尤其是公司的财务会计行为,从而围绕对产权的维护与保障,最终既从整个市场与资本市场的方 面,也从公司方面形成了会计法律制度的系统控制。其次,大陆法系基于罗马法和日耳曼法这一深刻的历史渊源,其影响不仅在于罗 马法的成文理性的作用而使其确定了以成文法为立法的主要形式,而且更为重要的是在于罗马法在对经济中的核心问题财产权、债 权与财产继承权的保障目标的确定方面及其规范制约方面,既重视最基本的法理与对这些法理的科学解释,又注重法律所依据的证 据及所具有的证据力。这种精神与对经济中核心问题的立法宗旨,直接影响到大陆法系中的契约法的发展。具体影响到其在立法中 对会计、审计与财务方面证据的高度重视,通过将会计制度与审计制度的内容在商法、公司法、破产法中系统确定下来的做法,创造 了“法典式会计制度”与“法典式审计制度”的崭新格局,从而在世界上独树一帜。 无论从经济全球化角度还是从以法、德为首的大陆法系国家加入区域化经济集团欧共体的角度考察,还是从适应现代市场经济 建设与发展要求出发,法、德都已考虑到与欧共体各成员国及与英美法系国家,以及与其他国家的会计国际趋同问题。从上述可见, 一方面是通过修订商法与公司法来解决与欧共体所颁法令的协调一致问题,另一方面又通过具体会计制度的改革来达到上述目的。 同时从进一步适应经济全球化的发展变化要求出发,国际会计准则委员会关于修