会计理论-教材论财务会计概念与结构.doc

论财务会计的概念与结构 前言：财务会计概念结构，亦称“财务会计概念框架”，是财务会计理论的重要组成部分。作为联系会计基本理论和会计准则的中介，它由会计基本理论延伸而来，是对会计基本理论的具体化，为分析、评价与指导会计准则提供了一个“ 规范性”的理论概念基础。其内容分别与会计基本理论的相关命题相联系，其具体包括会计目标、会计假设、会计要素、会计原则以及会计程序与方法。 会计概念框架是联系基础理论和应用理论的“ 桥梁”： 财务会计的目标是通过编制财务报告（主要内容为基本财务报表），借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，是会计职能的具体化。财务会计目标理论包括会计信息的用途；向哪些人提供会计信息；什么是有用的会计信息，它由会计环境、会计职能和会计目的共同决定。加拿大特许会计师协会发布了一份名为“财务报表概念”的文告，认为财务报表概念框架的目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则的概念。它所讨论的概念主要有财务报表的目标、效益与成本约束、重大性、信息质量、财务报表要素、确认标准、计量、公认会计原则。英国发布的“原则报告”指出，确立指导对外财务报表编报的概念，主要目的是为会计准则委员会制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架。 财务会计假设主要是对一些不确定的会计环境，根据客观正常情况或趋势所作的合乎情理的判断。实际上是不确定性经济环境的确定化，由会计环境和会计本质决定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体，强调的是企业会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期间。货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 财务会计要素主要包括六大会计要素：资产、负债、所有者权益、成本、费用、利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。财务会计要素主要研究会计要素的涵义、作用、内容及划分依据、报表要素与会计要素的区别与联系等内容，主要由会计对象决定。 会计的概念结构各要素间有一定的逻辑推导关系，会计目标、会计假设、会计要素属于同一层次的会计基础概念，会计原则是在会计基础概念的基础上建立起来的，同时，会计程序与方法的制定又直接受会计原则的约束。葛家澍，刘峰综合其他国家研究的概念框架，认为财务框架概念结构实质上是由一些财务会计最为基本的概念所组成，它们相互关联，形成一个完整的框架体系，目的在于指导框架准则的制定或应用。 各国对财务会计概念框架名称不尽一致，但其实质是相同的，都是对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，借以更好地指导会计准则的制定或会计实务，为其提供一个更一致的概念基础，并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准，指导发展新会计准则。具体而言，这些概念框架在许多方面存在着共性。 第一，在概念框架的名称上，美国等国家把概念框架称为“财务会计概念框架”，加拿大称其为“财务报告概念框架”，国际会计准则委员会称其为“编报财务报表概念框架”，英国则称其为“财务报告概念”。名称虽然不同，但这些概念框架都与企业财务报告信息的确认、计量与披露有关。 第二，各国会计界对财务信息使用者及其所需要的信息问题的认识虽然不完全相同，但大部分国家或会计组织都把投资者、债权人及其投资、信贷决策的信息需要作为财务报告的主要目标。 第三，在“安然事件”之前，似乎愈来愈多的国家或会计组织对财务信息质量特征的要求从“真实性”的“公允性”转向“决策有用性”。这一概念的转变将导致对传统单一的会计模式进行修正。在未来的财务报告中，不同的计量尺度和计量属性可能互相结合。 第四，许多国家和会计组织都把概念框架作为一份(或一系列)单独的会计文件而与会计准则分开。概念框架主要评价现有的准则并指导新准则的制定。在一般情况下，它并不用来直接规范会计实务。因此，绝大部分国家或会计