第四章 流转税的税收筹划.ppt

　　　　　　　　　　　　精品课程立体化系列教材 精品课程立体化系列教材 本节逻辑结构图 （一）政策依据与筹划思路 税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业的纳税义务作了如下规定 ： 如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税； 如果纳税人不能同时满足上述条件，则对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。 建筑安装业的筹划 精品课程立体化教材系列 厦门大学财政系 （二）具体案例 某企业为增值税一般纳税人，主要生产铝合金门窗并负责安装，企业具备建设行政部门批准的建筑业安装资质。2008年3月份企业承接了一幢大厦的铝合金门窗安装业务，该企业与建设单位签订的合同中规定：由企业提供铝合金门窗并负责安装，含税总价款117万元。2008年6月份工程完工并按合同规定取得价款117万元，假设该企业当期可抵扣的进项税额为10万元，请问该企业应缴纳的流转税是多少？企业应如何筹划使自己的税负减轻呢？ 1. 具体案例 精品课程立体化教材系列 厦门大学财政系 建筑安装业的筹划 （二）具体案例 由于该企业虽然具备建设行政部门批准的建筑业安装资质，但在签订的施工合同中未单独注明安装劳务的价款，因此，应对合同总价款征收增值税： 企业应缴纳的增值税为： 117÷1.17×17%－10＝7（万元） 2. 筹划思路 精品课程立体化教材系列 厦门大学财政系 建筑安装业的筹划 （二）具体案例 如果该企业能够改变合同签订内容，注明企业提供的铝合金门窗含税价款105.3万元，安装劳务价款11.7万元，这样工程总价款仍然为117万元，但该企业应缴纳的税款为企业应缴纳的增值税为： 企业应缴纳的增值税为：105.3÷1.17×17%－10＝5.3（万元） 企业应缴纳的营业税为：11.7×3%＝0.351（万元） 可节税：7－5.3－0.351＝1.349（万元） 精品课程立体化教材系列 厦门大学财政系 建筑安装业的筹划 （二）具体案例 如果合同注明的铝合金门窗含税价款为93.6万元，安装劳务价款为23.4万元，则企业应缴纳的税款为： 企业应缴纳的增值税为：93.6÷1.17×17%－10＝3.6（万元） 企业应缴纳的营业税为：23.4×3%＝0.702（万元） 可节税：7－3.6－0.702＝2.698（万元） 精品课程立体化教材系列 厦门大学财政系 建筑安装业的筹划 （三）分析评价 如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业时以自产货物为材料或设备: 纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工（安装）资质； 同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，尽量压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款 。 自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应在合理的范围内，不能偏离正常的标准。 精品课程立体化教材系列 厦门大学财政系 建筑安装业的筹划 五、转让无形资产与销售不动产的税收筹划 出售改投资的税收筹划 出售改出租的税收筹划 精品课程立体化教材系列 厦门大学财政系 转让无形资产与销售不动产筹划的要点有： （一）政策依据与筹划思路 税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且对该股权的转让也不征收营业税 。 1.政策依据 2. 筹划思路 企业在转让无形资产、销售不动产，或双方“以物易物”、“合作经营”时，可以投资入股形式参与接受投资方的利润分配，并共同承担投资风险。 精品课程立体化教材系列 厦门大学财政系 出售改投资的税收筹划 （二）具体案例 1.具体案例 甲、乙两企业进行合作建房，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？ 出售改投资的税收筹划 精品课程立体化教材系列 厦门大学财政系 （二）具体案例 2. 案例解析 甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为： 500万元×5%＝25万元； 乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为：