会计理论与教材会计准则的区别.doc

会计理论与会计准则的区别 湖南大学会计学院 祝子丽 摘要：会计理论与之间虽然存在着必然的联系，但二者之间却有着巨大的差异，这只要表现在其研究目的、研究方法和制定模式的不同上。明确会计理论与会计准则的区别所在，能进一步深入理解会计学的基本理念，并以此更好的指导会计实务。 关键词：会计理论；会计准则；联系；区别 随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。而与此同时，新会计准则应运而生，在2007年1月1日首先在上市公司中推行。新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的新理念，实现了与国际惯例的趋同。那么在会计理论与会计准则均实现了突破性发展的今天，我们反过来讨论两者的关系，就有着不同寻常的意义，能促使我们形成一个明确的会计理论框架，促进会计理论体系的不断完善和我国经济社会的明显进步。 一般说来，会计理论是会计准则形成的理论基础，会计准则的制定必须以一个被普遍接受的会计理论为指导，没有良好会计理论的支持，是很难制定出良好的会计准则的。而同时会计准则又是会计理论与会计实务的中介，它具有约束整个会计运行机制的功能，为会计理论的发展提供更好的经济环境并推动其向前发展。会计准则体系与会计理论体系之间既相互交叉融合，又相互区别。 内涵上的区别 会计理论是人们从会计实践中概括出来的关于会计构成要素的系统整合框架体系，用以解释和预测会计实务，指导人们更好地进行生产经营活动。其构成要素包括会计目标、会计假设、会计概念、会计原则及质量特征等。 对于会计准则，会计学者们从不同角度会有不同的看法。有人认为，会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约；也有人认为，会计准则是为了实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为，会计准则是政治程序的产物。 笔者认为，会计准则是关于会计核算工作的规范，是市场中多个利益主体共同博弈后具有折中性的公共合约。至少可以从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵： 会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据； 会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源优化配置的重要依据； 会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。 由定义我们可以初步得出，尽管会计理论与会计准则的对象都是会计实务，但其影响方式是不同的。会计理论旨在通过解释和预测会计实务来为其提供一个概念性的总体框架，指导新的实务和程序的开发，它具有非强制性；而会计准则是明确的、带有强制性约束力的会计行为规范。 二、发展形态的区别 会计理论是在会计实践工作中形成和发展起来的。是会计作为一门社会性的技术不断理论化和系统化的自然结果。由于会计信息是具有经济后果的，因此时至今日，尚未存在一个单一公认的会计理论。每位会计理论学家都自有一家之言。 一般来说，会计准则是某种会计现象出现后为解决其某些弊端的被动产物。会计准则的产生是一个很复杂的过程。我们可以从财务会计的目标理论说起，财务会计目标理论之一是决策有用论，决策有用是指财务报告的信息含量可以对报告使用者的决策产生一定的影响。其中的决策本质就是求各种约束条件下的利益最大化。为此，决策者需要择优，需要从中找到差异。这就必然会要求各企业提供的财务信息具有可比性，更进一步来说，其中的游戏规则必须是公认的，才能满足可比性的要求。而所说的公认的游戏规则就是应运而生的会计准则。 会计准则不可能只依据一家之言制定，它必须是公认的、能被普遍接受的规范。因此可以肯定的是，任何会计准则都是折衷的。 三、层次结构的区别 会计理论体系是产生会计准则的框架，它实质上是以会计准则理论为核心的将各种会计理论按照一定的逻辑关系有机结构而形成的一个完整的多层次的理论系统。它一般有会计定性理论层次、会计主体理论层次和会计实务理论层次构成，会计准则就是其中会计实务理论层次最重要的部分。 而我国的会计准则体系是会计法规体系的重要组成部分，有着严密的结构和层次。由三部分内容构成：一是基本准则，用以指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是38项具体准则，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计准则应用指南，为企业会计准则提供操作性规范。 由此可见，会计准则中的基本准则是会计理论体系的一部分，而且是最重要的一部分，而具体准则却倾向于会计实务的范畴。由于基本准则在会计准则中的指导地位，决定了会计理论是制定会计准则的基础，好的会计理论能为准则的制定提供理论指导和发展方向。 四、构建（制定）模式的区别 会计理论是从事会计理论研究的学者在会计实务的基础上，通过理论构建和反复验证，从不同假设出发，使用不