会计目标_教材回顾与思考.pdf

· 综合 2011 年第8 期（下） 会计目标：回顾与思考* 王永超1 张 梅2 （1、暨南大学管理学院 广东 广州 510632；2、武汉大学经济与管理学院 湖北 武汉 430070） 摘要：随着会计所处环境的变化，会计形成了以“受托责任观”和“决策有用观”为代表的两种主流观点。 会计目标通过财务报告载体展现给会计信息使用者，财务报告是财务会计的最终成果，财务报表是财务报告 的核心。会计目标、财务会计目标、财务报告目标以及财务报表目标有什么不同？本文对此进行了探讨。 关键词：会计目标决策有用观受托责任观财务报告目标财务会计目标财务报表目标 一、前言 A. C. Littleton （1953）在《会计理论结构》中将会计目标概括为：“会计的最高目标在于帮助某人借助于数据了解某个企业。”从 Littleton 的论述可以看出，作者对会计目标的定位是耐人寻味的。首先，作者讲的“某人”是指哪些人？“某人”的确定对于会计目标的 定位至关重要。其次，了解企业做什么用？“某人”利用数据的最终目的是什么？诚然，Littleton是国际会计界享誉盛名的大师，他并不 是不了解“某人”是指哪些人，“某人”借助于数据了解企业做什么用。笔者觉得，Littleton 的概括正是为了引导后来者思考会计的目 标。在《会计理论结构》第2章中，作者在论及会计的基本目的时则十分明确地表示:“会计的首要目标（Chief purpose of Accounting）是 向管理当局提供控制（内部）信息（Control information）或报告经管责任（Stewardship）的信息”（葛家澍，2007）。通过Littleton对会计目标 的定义，我们可以看出Littleton将经管责任即受托责任作为会计的目标。葛家澍（2007）认为Littleton是唯一一位在会计名著中将受托 责任作为会计目标的学者。那么会计的目标是什么？只是Littleton所说的受托责任吗？ 二、会计目标研究回顾 （一）会计目标的理论研究起源 关于会计目标的理论研究起步较早，可以追溯至20世纪30年代，但是直到20世纪六七十年 代才开始进行比较深入、系统的研究。在早期的研究中，“会计目的”成为“会计目标”的代名词。1938年，美国会计学会（American Accounting Association ，简称AAA）在其发表的《试论公司财务报表所依据的会计原则》报告中指出，财务报表的目的是以货币量度反 映企业对经济资源的利用及其对债权人和投资人权益的影响。随后，众多学者展开了对“会计目的”的研究。1940年Paton 、Littleton发 表《公司会计准则绪论》。他们认为，会计的目的是提供某一企业的财务数据，通过汇集和表述来满足管理人员投资者或公众的需要 （訾磊，2005）。需要指出的是，1940年Paton 、Littleton 的《公司会计准则绪论》以及1953年Littleton 的《会计理论结构》，都是分别以美国 会计学会（AAA）第3号和第5号专题研究报告的形式发表的。从会计研究起步到20世纪六七十年代，这段时期的研究不系统，主要代 表人物屈指可数，Paton和Littleton对推动这一时期的研究起到了重要的作用。1966年美国会计学会（AAA）出版了《基本会计理论报 告》（ASBOAT）。在该书中，会计有了比较明确的定义：“会计是为便于信息使用者做出有根据的判断和决策而鉴别、计量和传输信息 的程序。”该报告明确地提出会计的目标是：（1）做出关于利用有限资源的决策，包括识别有决定意义的决策领域，确定目标与方向； （2）有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；（3）记录与报告资源的管理状况；（4）有利于履行社会职能和社会控制（葛家 澍，2007 ；訾磊，2005）。葛家澍认为这一报告关于会计的目标的论述的前三点是主要内容，指明了谁在使用会计信息以及运用会计信 息来做什么等问题，最后一点其实是在强