审计案例练教材习.doc

PAGE 2 简述主营业务收入的常见会计造假手法？对应收账款函证未收到回函的应当执行哪些替代审计程序？ 1、主营业务收入的常见会计造假手法有： 完全虚构收入；提前开具销售发票；存在重大不确定情况下确认收入；关联方交易；收益包装；循环交易；操作收入分配。 2、替代审计程序有：检查有关原始凭证，销售相关文件（如销售合同、销售定单、发票副本）；物权转移证明文件（如铁路、公路发运凭证、购货方提货出具的信件或证件），双方近期的账目核对记录等， 抽查应收账款的期后收回情况。 二、审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。但在审计过程中却发现如下情况： ①企业将支付的滞纳金620元，已计入管理费用 ②产品价格上浮5%，取得价格上浮收入12万元，已计入营业外收入。 ③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。 要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，提出改进意见，作出调整分录 答：1、企业将支付的滞纳金620元，不应计入管理费用，应记入营业外支出。调整分录： 借：营业外支出 620 贷：管理费用 620 2、取得价格上浮收12万元，不应计入营业外收入。应记入主营业务收入 调整分录： 借：营业外收入12万 贷：主营业务收入12万 3、企业将提前报废的固定资产净损失15万元，不应计入管理费用。应记入营业外支出调整分录： 借：营业外支出 15万 贷：管理费用 15万 三、某公司2006年底税前弥补亏损，2007年度决算时，企业账面利润为450万元，企业按账面利润计算了所得税费用。注册会计师受托于2008年1月对该公司报表进行审计。审查时发现下列情况：当年转让无形资产，扣除各项支出后净收入为50000元，列入“盈余公积”账户；固定资产出租收入扣除折旧及修理费支出后净收入为160000元，列入“其他应付款”账户；营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款15000元；管理费用中列支的业务招待费超过标准10000元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息60 000元。假定该公司适用的所得税税率为25%。 案例要求： 对以上情况进行分析，计算该公司2007年度应纳税所得额和应纳所得税额 解析： ① 无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请该公司调增账面利润50 000元。 ② 固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请该公司调增利润160 000元。 ③ 税收的滞纳金和罚款15?000元，按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。 ④ 超支的业务招待费10000元，按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额；固定资产建造期间的借款利息60 000元，应计入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导致利润虚减，因此应调增利润60 000元。 故：应纳税所得额=4500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 000=4 795 000(元)； 应纳所得税额=4795 000×25%=1 198 750(元) 应补所得税费用=(4795 000-4500 000)×25%=737 500(元)。 建议调整分录： 借：所得税费用 737 500 贷：应交税费—— 应交所得税 737 500 四、注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现： ⑴有一笔会计分录为： 借：应收账款 6.5万 贷：应付职工薪酬 6.5万 ⑵该年12月31日销售产品3000台，以应收账款60万元入 账，经查，当日仓库中没有这么多产品 ⑶12月20 借：应收账款——某公司 80万 贷：主营业务收入 80万 转账凭证下未附原始单据 讨论： 1、? 该企业可能存在什么问题？ 2、王成怎样审查上述账项？ （1）该笔分录中贷方科目为“应付职工薪酬”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付职工薪酬明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。 （2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。