会计计量模教材式的选择.doc

会计计量模式的选择 　　(包头市九原区人事劳动和社会保障局，内蒙古 包头 014106) 　　摘 要：文章介绍了会计计量模式的类型、特点及选择的 依据，提出了我国目前应选择以历史成本和名义货币计量为主，多种计量属性并存择优的计 量模式。　　关键词：会计计量；计量模式；计量单位；计量属性　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(XX)15—0011—02　　传统会计计量观念，即投入价值观，是指以一个投资主体取得或建造某项财产物资时实际支 付的现金及其等价物为资产价值计量的标准，从而形成历史成本计量基础。 这种观念是建立在劳动价值理论基础上的。然而，随着社会经济环境的变化，会计计量的对 象和环境也发生了巨大的变化。在会计基本原则和会计要素计量这两个方面，XX年新准则 出现了较大变化。由于知识经济的发展，计量成为此次准则修改的重要方面，侧重知识经济 价值充分体现出会计信息的相关性。　　1 会计计量模式的类型及特点　　1.1 传统的会计计量模式就是建立在马克思的劳动价值理论基础之上的，用名义货 币来计量，以历史成本为基础　　这种计量模式认为只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，交换中投 入价值的目的是为了得到增值，而只有在对投入价值补偿保全的基础上，才算得上增值。针 对不同的会计对象，选择不同的计量单位和计量属性，就可以形成不同的可供选择的计量模 式，例如：历史成本/名义货币，现行成本/名义货币，现行市价/名义货币，可变现净值/名 义货币，未来现金流量现值/名义货币，历史成本/不变购买力货币单位，现行成本/不变购 买力货币单位等 。　　1.2 几种常见或可能运用的会计计量模式的特点　　1.2.1 历史成本/名义货币。这种会计计量模式依据了货币计量假设，配比原则和稳 健性原则，它的优点在于它具有较强的客观性，可验证性，有利于资产保管责任的履行。缺 点在于不考虑货币价值的变动，不能较好的适应经济环境的变化，不能反映企业真实的财务 状况，不适于制定经营与投资的决策。　　1.2.2 历史成本/不变购买力货币单位。这种会计计量模式与历史成本/名义货币计量模 式相比，所不同的是它考虑了一般物价变动水平，但没有考虑个别物价的变动，而且一般物 价指数的选择也比较困难。　　1.2.3 现行成本/名义货币计量模式。这种会计计量模式否定了传统的历史成本会 计计量所依据的货币计量假设，计量的收益中包括了资产置存的收益，属于按投入价值计价 。它的优点在于能够正确计量企业的收益，并做到计价在时间上和方法上的一致性，它的缺 点在于现实成本很难予以确定，而且报表项目之间也缺乏纵向的可比性。它主要适用于对人 力资源、无形资产价值的计量。　　2 会计计量模式选择的依据　　2.1 理论依据　　所谓理论依据是指在不考虑会计信息本身所代表的经济利益及其可能的经济功效与影响，纯 粹从理论角度来推定应选用的会计信息加工、生成操作手段的主要内容——计量模式。　　新会计准则已经在上市公司实施了,会计计量是建立在一定的理论基础之上的，会计目 标是会计理论结构的逻辑起点。会计目标对会计计量具有决定性的导向作用，一方面，会计 目 标是会计计量的理论基石，不同的会计目标理论会产生不同的会计计量模式；另一方面，会 计计量是实现会计目标的重要环节，不同的会计计量模式提供的会计信息的侧重点不相同。 由此，决定了会计系统运行的终极目标不同。目前，有关会计目标理论存在两种最基本的形 式：受托责任式和决策有用式。　　2.1.1 受托责任式。它是在公司制盛行的时期发展并逐步完善的一种思想流派，是以资 源的“委托——受托”的形成为经济前提的，而资源的“委托——受托”关系的建立又是 以资源的所有权和经营权分离为基础的。受托责任式主要强调会计信息的客观性和可靠性。 因此，笔者认为历史成本是以资产取得时的交易价格并经交易双方认可为基础，能够正确反 映企 业财务状况，确保会计信息的可靠性和公正性，主张采用历史成本计量属性和历史成本计量 模式。　　2.1.2 决策有用式。在市场经济发展的条件下，发达的资本市场已经开始建立，投资者 进行投资决策需要大量而且相关的会计信息，而会计信息的供给又离不开会计信息系统，因 此，会计系统必须以提供会计信息，服务于投资者决策为目标取向。因此，决策有用式在会 计计量上主张多种计量属性并存择优，以便为现在的和潜在的投资者提供相关的且有用的会 计信息。　　从以上的论述可以看出，受托责任式是倾向于事实性基础的，是从信息提供者的利益关系出 发的，而决策有用式则是更倾向于目的性基础，是考虑从信息使用者的利益要求出发的。　　2.2 现实依据　　所谓现实依据是指计量模式的确定