会计学 3教材.2 应收及预付款项.ppt

Copyrihgt: J.S.Zhang, CUFE  3.2 应收及预付款项 本讲学习路标 概述 应收及预付款项包括： §1 应收票据的核算 票据 应收票据 定义： 企业因销售商品或提供劳务而收到的付款单位签发的商业汇票。 特点： 可以转让（用于购买物资、偿还债务） 可以贴现（获取资金） 应收票据的变现能力远大于其他应收款项，在资产负债表上列在各应收账款之首。 商业汇票的分类 应收票据的计价与入账时间 入账时间：企业取得票据的时间 不带息票据：按照面值计价 带息票据：取得时按面值计价，期末时按照应收票据的票面金额和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。 不带息应收票据核算 举例：A公司向D公司销售产品一批，货款为100, 000元，尚未收到货款，适用的增值税率为17%。A公司编制会计分录如下： 借：应收账款 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17,000 不带息应收票据核算 10日后，A公司收到D公司寄来1张3个月期不带息商业承兑汇票，面值117,000元, A公司编制会计分录如下： 借：应收票据 117,000 贷：应收账款 117,000 3个月后，该票据到期，企业收回117,000元，存入银行，A公司编制会计分录如下： 借：银行存款 117,000 贷：应收票据 117,000 如果票据到期时，D公司无力偿还票款，A公司将到期票据按票面金额转入应收账款。 借：应收账款 117,000 贷：应收票据 117,000 应交税费——应交增值税 理论上，增值才征税，不增值不征税 事实中，很难计算商品的新增价值 因此，采用税款抵扣的方法: 买商品时，向卖方支付一笔进项税额，抵扣日后将要交纳的增值税；卖商品时，向买方收取一笔销项税额，增加将要交纳的增值税； 期末： 销项税额大于进项税额，上缴两者差额。 进项税额大于销项税额，差额日后抵税。 应交税费——应交增值税 举例（增值的情况）：出现贷方余额 甲公司购进商品100件，金额为10 000元，增值税为1 700元： 后来，甲公司再将100件商品卖出去，金额为15 000元，增值税为2 550元 应交税费——应交增值税 举例（贬值的情况）：出现借方余额 甲公司购进商品100件，金额为10 000元，增值税为1 700元。 后来，甲公司再将100件商品卖出去，金额为8 000元，增值税为1 360元。 应交税费与应付账款 应交税费与应付账款 借：原材料 40,000 应交税费——应交增值税 6,800 贷：应付账款 46,800 应收票据贴现的核算 应收票据贴现的核算 不带息应收票据贴现 举例：企业将一张为期3个月，面值为30,000元的不带息商业汇票在票据到期前的一个月向银行贴现，银行贴现率为12%。 票据到期值=30,000 贴现期=1/12（年） 贴现利息=30,000 ×12% ×1/12=300 贴现所得=30,000-300=29,700 不带息应收票据贴现 票据贴现本质上是企业的一种融资行为。如果出票人或付款人到期不能兑付，贴现企业负有连带的付款责任。对贴现企业来讲，贴现的应收票据是一项或有负债，即如果出票人到期不能兑付或者拒付，贴现企业便有责任向贴现银行支付有关款项。 贴现企业的或有负债 A公司2006年9月10日销售商品给B公司，收到一张面值为30,000元的3个月不带息应收票据。11月10日，A公司将该应收票据向银行贴现，贴现率为10%。12月10日，A公司收到银行通知，之前贴现票据对方拒付，银行已经从A公司账户中扣除票据的到期值和200元手续费。 贴现时： 票据到期值=30,000 贴现期=1/12（年） 贴