会计理论第教材4章.ppt

4.5 财务报表的确认与计量 4.5.1 财务报表确认与计量的意义 财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量，是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。 从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分析程序看，确认与计量一般包括初始确认与计量、再确认与计量和终止确认与计量三个环节。其中，确认与计量是记录与报告的前提。 4.5 财务报表的确认与计量 4.5.2 确认与计量理论的简要回顾 在确认与计量理论的发展过程中，美国等经济发达国家的会计准则制定机构以及国际会计准则委员会，都对确认作了广义的解释，即将计量看做是确认的一部分，而且主要论述了收入、费用的确认，后来才逐渐将确认与计量分开，并对资产和负债等要素的确认与计量进行了一定的论述。 4.5 财务报表的确认与计量 4.5.3 财务报表的确认 1）确认基础 财务报表的确认基础是指在时间上对某一项目的确认作出规定。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个，即收付实现制和权责发生制。 2）确认标准 对某一项目的确认不仅要在时间上选择合理的确认基础，而且要掌握切实可行确认标准。确认任何一个项目，都必须同时满足四个确认标准，即符合要素定义、可计量性、相关性、可靠性。 4.5 财务报表的确认与计量 4.5.4 财务报表的计量 财务报表的计量主要解决已经确认项目的货币计量问题。计量的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予以货币量化的过程。 1）计量单位 计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准。为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义货币和一般购买力货币两种计量单位可供企业选择。 4.5 财务报表的确认与计量 2）计量属性 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式， 即被计量对象予以数量化的特征或方面。 目前有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可实现净值和未来现金流量现值。 4.5 财务报表的确认与计量 （1）历史成本 历史成本是指企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物，也叫实际成本或投入价值。 按历史成本进行计量，有助于各项资产、负债确认和计量结果的检查与控制；促使会计核算与会计信息真实可靠；各期的会计信息能够保持一致性和可比性。但是按历史成本计量也有一定局限性。 4.5 财务报表的确认与计量 （2）现行成本 现行成本是指如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，也叫重置成本或产出价值。 现行成本剂量属性下，在价格变动时，可以合理地确定生产耗费的补偿，从而实现实物资本的保持；但是现行成本的确定比较困难，计算上缺乏足够的依据。 4.5 财务报表的确认与计量 （3）现行售价 现行售价是指在正常清算条件下，出售某项资产所能获得的现金或现金等价物，即资产的变现价值或“现时现金等值”，也叫现行脱手价值。 现行售价是企业进行经营决策的一种机会成本，可提供反映企业财务应变能力的变现价值的相关信息；是对企业适应市场能力的“指示器”。但是用现行售价计量预期使用的资产不合理。 4.5 财务报表的确认与计量 （4）可实现净值 可实现净值是在正常经营过程中，某项资产可望带来的未经贴现的现金或现金等价物，扣除该资产转换时尚需发生的直接成本，也叫预期脱手价值。 但可实现净值由于无法囊括全部资产，一般适用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债。 4.5 财务报表的确认与计量 （5）未来现金流量现值 未来现金流量现值是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值，即资产在使用过程中可望得到的现金净流入量的现值。 在这种计量属性下，负债应按在正常经营过程中，预期要清偿的未来现金流出的现值来计量。 以上5种计量属性反映了被计量对象的不同特征或方面。 4.5 财务报表的确认与计量 3）计量模式 计量模式是计量单位和计量属性的组合形式。常见的有历史成本/名义货币单位模式、历史成本/一般购买力单位模式、现行成本/名义货币单位模式、现行成本/一般购买力单位模式。 前两种以财务资本保全概念为基础，后两种以实物资本保全概念为基础。 4.5 财务报表的确认与计量 4.5.5 我国财务报表的确认与计量 从总体上看，我国企业财务报表的确认与计量越来越完善，在确认上以权责发生制为确认基础，在计量上采用多种计量属性。根据我国《企业会计准则—基本准则》，会计计量属性主要包括： （1）历史成本 （2）重置成本 （3）可变现净值 4.5 财务报表的确认与计量 （4）现值 （5）公允价值 总之，随着国