第一讲 杨志国 审计准则修订总体情况介绍.ppt

* * * * * * * * 注册会计师执行财务报表审计工作的 总体目标 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 执行审计工作的前提 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 审计准则的主要变化 二、基本要求和责任 （二）第1152号审计准则——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 该准则把原来散见于其他审计准则中的有关沟通内部控制缺陷的规定集中到一个准则中，并予以拓展。 引入新术语： 内部控制缺陷：是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：（1）某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报；（2）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。 值得关注的内部控制缺陷：是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。 要求注册会计师确定是否识别出一个或多个内部控制缺陷，以及该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。 要求注册会计师以书面形式及时向治理层和管理层通报值得关注的内部控制缺陷 书面沟通文件的内容： 对控制缺陷的描述以及对其潜在影响的解释 使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息，如审计的目的并非对内部控制发表意见，通报仅限于已发现的缺陷等。 审计准则的主要变化 二、风险评估和应对 （一）第1221号审计准则——计划和执行审计工作时的重要性 现行《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》拆分为两个准则：《第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》和《第1251号——评价审计过程中识别出的错报》。第1221号准则主要规范如何确定重要性。第1251号主要规范如何运用重要性评价错报。 重新定位两个层次重要性之间的关系（财务报表整体的重要性，特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平）,提出实际执行重要性的概念。 财务报表整体的重要性 即如果错报超过该金额，合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 根据财务报表使用者的信息需求确定基准，然后乘以一定的百分比；考虑是否需要根据被审计单位的实际情况进行调整 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 如何确定财务报表整体的重要性 基准 经验百分比 财务报表整体重要性 在以上各步骤中运用职业判断 实际执行的重要性 是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额 目的：旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 使用的阶段： 评估重大错报风险 确定进一步审计程序的性质、时间和范围 实际执行的重要性 重要性 实际执行的 重要性 审计准则的主要变化 二、风险评估和应对 （二）第1251号——评价审计过程中识别出的错报 明确“错报”的定义 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 明确错报的分类 事实错报 – 毋庸置疑的错报 判断错报 – 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用 推断错报 – 根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计 要求累积和考虑识别出错报 累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小 如果错报的性质显示存在其他错报，或累积的错报合计数接近重要性，考虑是否需要修改总体审记策略和具体审计计划 要求沟通和更正错报 及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，要求管理层更正这些错报，并了解不更正的理由 与治理层沟通未更正错报及其影响 要求评价未更正错报的影响 评价前，重新评估财务报表层次的重要性和特定项目的重要性 评价单独或汇总起来对财务报表的影响 考虑性质和金额 考虑发生的可能性 考虑以前期间的未更正错报的影响 评价未更正错报的方法 资产负债表法 - 不用以前期间累积未更正错报的影响抵消当期末累积未更正错报的影响 损益表法- 考虑以前期间累积未更正错报对本期的影响 审计准则的主要变化 三、审计证据 （一）第1312号审计准则——函证 对银行存款函证的硬性规定，增加判断空间 注册会计师应当对银行存款、借款（包