会计学科定教材位及与财务学、财务分析学的关系.pdf

会计学科定位及与财务学、财务分析学的关系 张先治 (东北财经大学会计学院，116025) 【摘要】会计学科地位问题是会计学研究的重点与关键：会计学科地位不仅决定着会计学科的 内涵与发展，而且影响着相关学科，特别是财务学科和财务分析学的内涵与发展。本文从会 计相关性内涵出发，探讨了会计学科地位、会计学内涵定位、会计学与财务学关系定位及财 务分析学定位等问题，提出了将会计学科提升为与管理学、经济学等并列的学科门类，创新 管理会计理论和报告体系，正确处理会计学、财务学与财务分析学关系等观点。 【关键词】学科建设；会计学；财务学；财务分析学 一、引言 会计学科定位离不开对会计本质的认识。关于会计的本质会计理论界主要有两种观点， 一是认为会计是一种信息系统，即会计是向各种利益相关者提供决策所需信息的一个信息系 统：二是认为会计是一种管理活动，即会计是参与或直接进行的一种管理和控制活动。其实 二者的分歧点在于，前者认为会计只提供决策有用信息，而利用这个信息进行的相关决策与 管理等活动不是会计的范畴；后者则认为会计不仅要提供管理与控制所需要的信息，而且利 用会计信息进行管理与控制也属于会计的范畴。我觉得可将前者称为狭义会计观。后者称为 广义会计观或大会计观。这种广义会计观的产生是与我国当时的会计教育中的学科划分、会 计理论中的会计目标确定、会计实务中的会计职责界定有关。在我国当时学科划分中只有会 计没有财务管理的情况下，在会计理论研究中忽视会计目标研究，或将组织目标混同与会计 目标的情况下，在会计实务中将财务与会计部门设置合二为一的情况下，广义会计观是完全 可以理解和接受的。然而，在当前中国的经济环境下，狭义会计观，即会计信息系统论更符 合会计的本质。 在会计信息系统观下，会计的目标是提供决策有用信息，因此决策有用性是会计的最根 本质量特征。为保证会计信息的决策有用性，会计相关性与可靠性缺一不可。所谓会计相关 性是指会计提供的信息能满足不同决策者的决策需要：所谓会计可靠性足指会计提供的信息 能真实反映财务状况与经营成果。目前人们在研究会计信息质量时过多强调会计信息的可靠 性而忽视会计信息的相关性，这种现象产生的原因一方面是虚假会计信息泛滥所致，另一方 面是将相关性看成既定的，而信息使用者只能是被动接受所致。其实，由于会计可靠性不仅 受会计技术本身的影响，同时受社会道德、制度与体制、文化等各方面环境的影响，因此解 决会计可靠性问题不仅仅是会计本身的问题。而会计相关性问题则主要是会计本身应研究的 问题，是会计应该解决而且必须解决的问题。 ． 会计相关性是研究会计学科定位的关键：会计学科定位又是会计学内涵定位、财务学定 位和财务分析学定位的基础。本文正是从会计相关性内涵出发，探讨会计学科地位、会计学 内涵定位、会计学与财务学关系定位及财务分析学定位等问题， 二、关于会计学科地位问题 我国目前学科划分标准和依据有所不同，因此对会计学科的归属也不同。按照国务院学 位办的学科划分标准，会计学科的归属从1981年5月至1997年5月一直属于经济学科门类， 是应用经济学一级学科下的二级学科，自1997年6月增加管理学科门类后，会计学科属于 管理学科门类、工商管理一级学科下的二级学科。在国家技术监督局频布的学科分类与代码 中，会计学属于经济学门类下的一级学科，下设工业会计、农业会计等学科。而目前在国家 社会科学基金学科分类中，会计学是归属于应用经济学科下的学科。在国家自然科学基金学 科分类中，会计学属于管理科学部、工商管理学科、财务管理中包括的内容。 学科的分类与归属对学科的发展是有重大影响的。什么决定会计学科的归属昵?为什么 它有时归属经济学，有时又归属于管理学或工商管理呢?决定会计学科归属的根本在于对会 计学科目标与范畴的定位，或者说是会计的相关性程度或范围决定了会计学科的归属与地 位。 如果将会计学科置于应用经济学科之下，那就意味着会计学与应用经济学科相关，应用 经济决策需要相关的会计信息为依据；如果将会计学置于工商管理学科之下，那就意味着会 计学与工商管理学科相关，工商管理决策需要相关的会计信息为依据：如果把会计学置于财 务管理之中，那么就意味着会计学只与财务管理直接相关，即只为财务管理提供信息。从目 前学科划分本身就产生了矛盾，即会计学一方面与应用经济学科相关，另一方面又与工商管 理学科相关；一方