试论我国会教材计准则执行机制的问题.pdf

《经济师》2005年第9期 ●财会经济 试论我国会计准则执行机制的问题 ●俞清海 摘要：我国已颁布了多项的具体会计准则，可以说会计准则体系 所以主要的监督应由市场和所有者来监督会计准则的执行。在所有者 已较为完善，但是为什么还出现了会计造假、会计信息失真的问题呢? 缺位情况下，如果不能制定一个有效的激励机制和制约监督机制，必然 文章从会计准则执行实施中存在的问题作一些论述，希望对解决会计 导致代理人问题，如做假账、报假表以及变通处理经济业务等会计信息 准则执行机制提出一些建议。 失真的现象。我国在产权制度上应保证所有者监督到位，这样才能从 关键词：会计准则执行环境 根本上治理有法则不依的会计信息失真的问题。 中图分类号：F233文献标识码：A 2．在会计规范上，存在会计准则和会计制度并存局面，也影响具体 文章编号：1004—4914(2005)09—221—02 会计准则实施的效果。会计准则和会计制度从总体上看两者都是国家 统一的会计规范的组成部分，均属于财政部制定的具有行政法规性的 我国已颁布了多项的具体会计准则，可以说会计准则体系已较为 文件，并具有相同的效力，两者内容和实质是一致的。但是两者存在差 完善，所制定的具体会计准则都很好，无缺陷，且符合准则制定的标准： 别，一是会计准则规定比较原则，会计制度规定比较具体。二是会计准 决策有用性和减少信息不对称。但是为什么还出现了会计造假、会计 则的形式比较符合国际惯例，会计制度形式比较符合中国人的思维方 信息失真的问题呢?可见是在会计准则执行环节中出现了问题，本文 式和习惯。长期以来，我国的会计标准一直采用会计制度形式，会计人 试图从会计准则执行实施中存在的问题作一些论述，希望对解决会计 员对会计制度有心理上的认同感和依赖感，这种形式的特点是将会计 准则执行机制提出一些建议。 改革的各项政策有机地融入会计科目及会计报表体系中。广大会计人 一、会计准则的应用环境 员所关心的是经济业务发生以后应当如何根据制度规定记账和编制报 环境因素是制约会计准则执行效果的因素。会计准则服务于会计 表，但对会计准则中的引言、定义、确认、计量、披露这些概念和内容还 目标，会计准则作为会计实务的规范，为实现会计目标起了一个桥梁作 需要有一个相当长的适应过程。三是会计准则具有相对稳定的特点， 用，它直接受到多种因素的影响与制约，会计目标的实现直接依赖于会 会计制度及其补充规定具有应急、灵活、试行的特征。会计改革之所以 计主体的会计行为，会计报告是以会计主体作为基本单位向外披露会 继续采用会计制度形式加以规定，在很大程度上是解决操作问题，这说 计信息。因此，会计目标与会计报告综合地反映了会计主体的会计行 明了会计准则解释性文件的缺乏。这种并存局面严重影响会计准则执 为的最终目的，这样，会计主体成为制约会计准则执行的一个首要因 行的力度。会计规范体系内部的不协调，必然会增大经营者、会计人员 素。此外，会计报表的信息来自于对会计业务活动进行的加工处理，而 与监督部门、社会公众之间的博奕空间，增加全社会的交易成本。 加工过程也肯定要受到一定规范化要求的制约，以确保会计信息的质 3．企业治理结构的严重缺陷也是影响会计准则实施的一个重要的 量，最终通过会计报表向会计信息使用者传递信息。因此，会计业务活 方面。所谓企业治理结构是指企业的所有者对企业经营管理和效绩进 动、会计信息使用者、会计信息质量都直接对执行会计准则起重要作 行有效监督和控制的一整套制度安排。它存在基础是现代企业制度中 用。 经营权和所有权的分离。会计准则的规范作