研发费用加计扣除惠政策案例解析.doc

研发费用加计扣除优惠政策实例解析 一、案例介绍 甲企业属于境内A集团公司的全资子公司，甲企业财务健全，配有专门的研发技术人员，拥有自主研发能力，2016年度实现营业收入20000万，营业成本8000万，管理费用4800万。2016年度主要涉及以下4个研发项目： （一）自主研发 甲企业自2016年1月份开始自行研究开发一项新项目（编号RD0001），2016年9月份该项目已经达到预定用途，投入使用，未取得专利，研发支出符合费用化支出条件。2016年度有关经济业务如下： 1、直接从事研发人员工资200万元，“五险一金”15万元；外聘研发人员的劳务费用30万元。其中，2016年1月，甲企业收到市科技部门的科研项目扶持资金50万元，符合且选择作为不征税收入处理，全部用于该项目研究阶段的研发人员工资发放。 2、直接投入材料费用100万元、燃料10万元、动力费用10万元。 3、用于研发活动的固定资产折旧费用100万元，其中房屋折旧50万元，设备会计折旧50万元，该设备原值500万元，会计上按10年折旧，税收上因享受加速折旧优惠政策缩短年限为5年，可以扣除的折旧额是100万元。 4、用于研发活动的软件摊销25万元。 5、新产品设计费60万元。 6、其他相关费用中，发生差旅费20万元、会议费20万元、评审费20万元。 （二）委托研发 甲企业于2015年与境内有关联关系的乙企业签订委托技术开发协议（编号RD0002），协议约定，委托研发费用总额为420万元，该费用包含受托方研发所涉及的一切费用，包括但不限于设备费、材料费、人工费、测试化验费及相关税金等，委托方无需就该次委托研发事项向乙方及其工作人员支付其他任何费用。截至2015年12月31日，该项目研究阶段已完成，正在开发阶段，符合资本化条件的可加计研发投入余额为60万元；2016年度9月份研发成功，取得专利证书，当年发生研发投入360万元，该项目经甲企业验收合格，10月份投入使用，按10年进行摊销。受托方提供的2016年研发具体明细如下： 1、直接从事研发人员工资90万元，“五险一金”18万元；外聘研发人员的劳务费用9万元。 2、直接投入材料费用72万元、燃料18万元、动力费用18万元。 3、用于研发活动的固定资产折旧费用45万元，全部为设备折旧金额。 4、用于研发活动的软件摊销36万元。 5、新产品设计费45万元。 6、其他相关费用中，发生研发成果评审、验收费用9万元。 假设以上研发费用支出项目均符合独立交易原则。 （三）合作研发 甲企业与丙企业2016年3月，在研发项目（RD0003）批准立项后，按照《企业（合作）研究开发项目计划书》签订《技术开发（合作）合同》，合同约定，RD0003项目属于双方共同筹划、共同开发的项目，其所有权属于合作双方共同拥有。甲企业负责该项目的研究阶段相关的工作（费用化支出），丙企业负责开发阶段。截至到2016年末，该项目尚未完成，甲企业具体经济业务介绍如下： 1、直接从事研发人员工资90万元，“五险一金”20万元；外聘研发人员的劳务费用10万元。 2、直接投入材料费用150万元、燃料30万元、动力费用30万元，用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用30万元。其中，有30万元的材料费用直接形成产品组成部分对外销售。 3、用于研发活动的固定资产折旧费用45万元，全部为设备折旧金额。 4、用于研发活动的软件摊销36万元。 5、新产品设计费45万元。 6、其他相关费用中，发生差旅费20万元。 （四）集中研发 2015年，甲企业在A集团公司对研发项目（RD0004）批准立项后，按照《企业（集中）研究开发项目计划书》和《技术开发（集中）合同》等文件内容，对该项目的部分环节开展研究开发，截至2016年12月31日，该项目还处于开发阶段，尚未完成，2015年度符合资本化条件的可加计研发投入余额为100万元；2016年度符合资本化条件的可加计研发投入余额为600万元。2016年该项目具体研发明细如下： 1、直接从事研发人员工资150万元，“五险一金”30万元；外聘研发人员的劳务费用30万元。 2、直接投入材料费用120万元、燃料12万元、动力费用18万元。 3、用于研发活动的固定资产折旧费用60万元，全部为设备折旧金额。 4、用于研发活动的软件摊销60万元。 5、勘探开发技术的现场试验费60万元。 6、企业发生市场调查研究费用60万元。 假定除企业所得税外，不考虑其他纳税因素，不存在其他纳税调整事项，以上所有费用在研发期间各月平均支出。 二、解析—涉税处理 （一）自主研发项目--RD0001 1、纳税调整情况分析 2016年甲企业取得财政性资金50万元，符合《财政部 国家税务总局关于专项用途资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号）规定，作为