创业板与主板公司之间的审计比较.docVIP

PAGE PAGE 1 创业板与主板公司之间的审计比较 　　【摘要】创业板市场的推出，不仅利于形成与主板市场协调发展的格局，也为我国会计师事务所和注册会计师带来了许多机遇与挑战。文章拟对创业板与主板公司之间的审计进行比较，研究创业板公司的审计特性，以期对创业板市场和注册会计师业务的发展有所裨益。 　　【关键词】创业板公司；主板公司；审计 　　创业板市场是一个区别于传统主板市场的新兴的证券交易市场，是“七新”和“三高”企业的汇集地，其市场特性决定其市场风险较大，同时决定了创业板公司审计与主板公司审计也存在较大差异。 　　一、创业板市场与主板市场公司之间的审计比较 　　（一）与主板市场相比，国资所成了创业板公司审计的主角 　　截止到目前为止，主板市场上的上市公司，因其规模相对较大，关联方多、业务复杂，其首选的审计主体多为外资事务所，主要是看中外资所的业务能力及品牌效应。而创业板公司选择的审计主体都是中资事务所，综合实力的排名基本都在百强之内，具备一定的规模和业务能力。主要原因是创业板公司的业务简单、规模小，又处于成长期，资金有限，对审计费用的高低较为敏感，主观上更倾向于国资所。 　　（二）与主板市场相比，审计独立性受影响程度更高 　　独立性是注册会计师审计生命力之所在，无论是从遵守法律法规的角度，还是从事务所生存壮大的前景考虑，不管是外资所还是国资所；不管是为主板市场公司进行审计，还是为创业板公司进行审计，执业的注册会计师们都在极尽所能，尽量消除对审计独立性有影响的各种因素。但是，独立性受损问题一直存在，只不过由于主板与创业板特性上的差异，独立性受损程度不同而已。由于创业板的公司多属于民营企业，其在创立初期由少数几个人发起设立，主要大股东通常是通过亲属裙带关系相联结，股权集中，公司治理存在先天不足，难以形成有效的权力制衡机制，财务欺诈、公司操纵盈余、虚假信息以及公司破产等各种治理风险比主板市场高得多。而审计的聘用大权却又操纵在创业板公司管理者的手中，注册会计师往往迫于压力而作出妥协。加之，国资所同行之间为争抢市场，低价竞争，在面临生存、利益和违反职业道德的两难选择中，注册会计师出于自身的生存问题更倾向于选择前者。因此，在创业板审计市场上，注册会计师独立性受损的程度相对于主板市场更多一些。 　　（三）与主板市场相比，审计内容上相对简单但会常遇生僻领域 　　在主板市场上，由于近些年上市公司的舞弊行为盛行，注册会计师在审计中按执业准则的要求严格操作，在审计内容上除了传统内容，更关注公司的关联交易及舞弊行为。而源于创业板市场的特性，注册会计师在承接业务时，在审计内容上发生下列变化：第一，根据创业板市场规则，上市公司应向广大投资者、债权人及相关利害关系者提供除年度会计报表以外的半年度会计报表和季度会计报表，并要求具有证券业务资格的注册会计师对半年度会计报表、季度会计报表进行审阅。这将使注册会计师的审阅业务大量涌现，简单的审阅业务量多于主板市场。第二，创业板作为“七新”（新经济、新技术、新能源、新材料、新服务、新农村、新商业模式）和“三高”（高成长性、高科技、高增加值）企业的汇集地，注册会计师对自主创新、高成长性公司的准确判断并不容易，不确定因素很多，加之对公司所在行业前景、主营业务、核心技术创新能力及公司经营管理能力等方面的判断能力较差，单凭以往的经验很难胜任，业务内容出现许多生僻的领域。第三，由于创业板公司普遍存在内部人控制现象严重、经营策略冒进、业绩暴涨暴跌、主营业务领域变动频繁等特点，审计内容上侧重于加强对内部控制、发行人活动及股本、固定资产、主营业务收入、关联交易和税项等方面的审查。 　　（四）与主板市场相比，审计业务的风险进一步加大 　　与主板市场相比，对于创业板公司的审计业务，注册会计师面临的风险更大，这主要源于：一是创业板公司自身的特点，公司治理结构不合理，加上内部控制、内部审计基础薄弱，容易诱发公司丑闻、操纵盈余、虚假信息以及公司破产等各种治理风险，这些风险常常会给注册会计师带来审计风险或被映射审计失败。二是监管环境。我国创业板市场创建才短短三年，目前还缺少先进的监管理念和严密的实施规则，出现了许多监管盲区，无疑增加了注册会计师的执业风险。三是注册会计师。由于法律法规的欠缺，创业板公司存在许多疑难或有争议的会计问题和难以审计的重大交易或事项，存在偏离公允价的关联交易等，这也增加了注册会计师的执业难度。 　　（五）与主板市场相比，审计程序与方法有些滞后 　　上面述及，为创业板公司进行审计的都是中资所，综合实力的排名基本都在百强之内，具备一定的规模和业务能力。但是，注册会计师在执业水平和服务质量方面，与主板市场的注册会计师相差较多，现代风险审计理念尚未深入人心，对风险评估、分析程序的应用还不是很合理，其选用的审计程序主要