浅谈会计准则之合并商誉问题 会计学专业论文 范文提纲职称大学本科大专论文 社科管理教育.doc

档案编号：　　　　　　 档案编号： 网络教育毕业论文 浅谈会计准则之合并商誉问题 学生姓名：林华春 指导教师： 胡静波 教授 学科专业：会计学 专业 学 号： 200901482490 学习中心： 福建莆田奥鹏学习中心 东北师范大学远程与继续教育学院 2010 年10月 独　创　性　声　明 本人对本文有以下声明： 本人所呈交的论文是在指导教师指导下进行的研究工作及取得的研究成果，已按相关要求及时提交论文提纲、初稿，最终形成本文； 在撰写过程中主动与导师保持密切联系，及时接受导师的指导； 本文符合相关格式要求，除文中特别加以标注的地方外，论文中单篇引用他人已经发表或撰写过的研究成果不超过800字； 本人本文成稿过程中不存在他人代写、抄袭或和他人论文雷同的现象； 论文作者签名：林华春 日　　　　期：2010年10月 论文版权使用授权书 本论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用论文的规定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编论文。 论文作者签名：林华春 指导教师签名：　　　　　 日　 期：2010年　10　 月 日　　　　期：　　　　 年　　 月 论文作者信息： 工作单位：福建莆田华侨职业中专学校 联系电话：0594-6652288，0594-3794973 通讯地址：福建莆田江口镇石庭（莆田华侨职业中专学校） 邮 编：351117 注：此页均需学生及指导教师本人填写 摘 要 本文通过对合并商誉会计处理的中外对比，体现了我国会计准则趋同国际准则并保留了自己的特色，同时提出我国的合并商誉确认与计量存在的只对外购商誉进行减值测试不合理、可变净现值 、可收回金额的复杂性、将负商誉确认为当期损益不符合谨慎性要求、吸收合并与控股合并产生的商誉，会计处理口径不一致这四个问题并提出以公允价值计量为主要的会计计量模式、资产减值损失转回要体现资产的价值、控股合并产生的负商誉应先按权益法处理、价值大的正商誉单独做“商誉”项目，负商誉不宜直接确认收益等建议。 关键词：合并商誉；处理存在的问题；相关建议 前 言 合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。在会计实务中，对企业合并的处理有权益结合法与购买法两种，在权益结合法下，企业合并被看作为一种事项而非一项购买交易，仅是参与合并的各个企业现有的股东权益在合并主体中的联合和继续，其要求按并入净资产的账面价值入账，因此不涉及商誉的确认。我国新颁布的《企业会计准则第20号———企业合并》规定:在非同一控制下的企业合并应采用购买法。企业合并也只有采用购买法才涉及商誉的确认和计量问题,也正因此,笔者探讨的商誉是在非同一控制企业合并下进行的,并就商誉的确认及其计量分吸收合并和控股合并两种合并方式进行探讨。 一、中外会计准则对合并商誉会计处理的比较 （一） 合并商誉会计处理方法的比较 商誉是一种较为特殊的无形资产。只有采用购买法来处理企业合并时才会产生商誉，其被认为是将企业预计未来的盈利能力超过同类企业正常获利能力的部分用现值来计量。我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定：在购买日,若购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。 甲企业与丙企业为非同一控制下的两个企业。2007年7月1日甲企业通过定向增发600万 普通股的方式合并丙企业，发行的股票每股面值1元、市场价格2.10元；假设不考虑相关税费，购买日丙企业持有的可辩认净资产的情况如下: 账面价值 公允价值 存货 200 200 固定资产 900 1000 长期借款 400 400 净资产 700 800 根据上述资料，按不形成母子公司关系和形成母子公司关系两种情况分别进行购买日购买方（甲企业）的账务处理： 不形成母子公司关系的企业合并 （吸收合并、新设企业） 形成母子公司关系的企业合并 （控股合并 假设甲取得丙100%的股权） 借：存货 200 固定资产 1000 商誉 460 贷：长期借款 400 股本 600 资本公积-股本溢价 660 借：长期股权投资 1260 贷：股本 600 资本公积-股本溢价 660 甲企业在编制购买日的合并财务报表时，抵销分录为： 借：净资产 700