工程项目会计核算关键问题研究.docVIP

PAGE PAGE 1 工程项目会计核算关键问题研究 　　中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）03-000-02 　　近年来，开滦集团公司项目建设工作任务繁重，项目建设承担集团公司加快结构调整和经济转型的基础支撑，各重点建设项目总体投资均过亿，甚至十几亿、几十亿，涉及资源性、效益性、后续性、安全性、政策性等诸多方面，门类较多，幅度较宽，工程量大，管理相当繁杂。本文从基本建设会计科目设置、工程价款支付、借款利息资本化、试生产期间会计核算、工程项目暂估入帐、预转固定资产会计核算、正式交付固定资产有关折旧计算问题及税收筹划等几方面说明工程项目会计核算的关键问题。 　　一、设置会计科目 　　基本建设财务会计在建设初期首要问题是建账，如何建账是摆在每一个会计人员面前的问题，按单位工程项目设置明细账，由于单位工程项目多，工作量非常大，建议与预算部门结合参考初步设计概算，区别项目大类按合同设置明细账。具体情况是： 　　（一）分包工程科目设置 　　在建工程下共设置6级明细科目，在建工程属一级科目，按工程项目设置二级明细账，再在各工程项目下分别建筑工程、安装工程、设备投资、待摊投资、其他投资设置三级明细账，三级明细账下对于建筑安装工程项目参考设计概算分别各个项目设置四级明细账，在各个项目下面按照工程施工合同设置五级明细账，五级明细账下再设工程款、材料款等六级科目。 　　对于设备投资根据工程概算设置设备购置三级科目，在三级科目下设标准设备、非标准设备、专用设备等，因工程项目投资大，设备多，在做日常统计表时按设备单台逐件做统计，为交付固定资产做好基础工作。 　　对于待摊投资按可研费、勘察设计费、建设单位管理费等设置四级明细科目，建设单位管理费下按薪酬、办公费、差旅费等设置五级明细科目。 　　（二）大包工程科目设置 　　设置五级明细账，设置科目时根据预算部提供的单项工程以及大包工程外的零星工程在建筑工程及安装工程下设置四级明细账，在再四级明细科目下设置工程款及材料款五级科目。 　　总之会计科目的设置一定要综合考虑工程项目实际情况，把工程建设情况考虑完整，避免重复设账的麻烦，针对建筑安装工程单项合同较多的情况，这样设置既能一目了然看清各个项目发生的工程情况，又为以后工程合同往来款对账及交付固定资产提供方便。 　　二、工程价款结算与审核 　　①预付备料款 　　设置预付账款科目，二级科目设置工程款，三级科目按工程项目设置，四级科目按单位设置。 　　合同签订后，按合同预付给施工单位备料款时，按实际支付金额：借记“预付账款-工程款-**项目-**单位”，贷记“银行存款”科目。 　　②支付工程进度款 　　工程开工后，财务人员支付工程进度款的结算依据，是施工单位提出的工程款支付申请表、建设工程预算书，经监理公司及本单位工程主管部门审核签字的工程进度款报审表，以及本单位预算部门开据的价款结算单，财务人员根据价款结算单本月报量数扣除质保金后的余额作为支付本次工程进度款的金额，借记“在建工程”科目，贷记“应付账款-工程款-**单位”科目。 　　（3）建设工程发生的可行性研究费、建设单位管理费等待摊费用，借记“在建工程-**项目-待摊投资-可行性研究费、建设单位管理费等明细科目。 　　工程量的变更会引起原签合同价款的增加或减少，特别是在工程量变更较多时，工程价款增减的变化量也大，一般又不需要经过招标，所以是财务、工程部门控制的节点。财务人员应参与对工程量变更相关资料的审查和复核。审核内容为： 　　①上报的变更工程量是否与合同内的工程量重复或交叉。 　　②变更量的单价与合同内的单价关系。 　　③变更实施时，材料市场价与合同价的关系。 　　三、借款利息资本化核算 　　建设工程发生的借款利息计算，是工程核算中比较难的部分，也是每年会计师事务所审计的重点，我们总结计算利息资本化基数的会计科目包括预付账款、工程物资、固定资产、在建工程、应付账款等科目，对于达到固定资产预定可使用状态前发生的应予以资本化的借款利息，借：在建工程-**项目--待摊投资-财务费用科目，贷：应计利息科目。 　　四、试生产期间会计核算 　　试生产期间，工程项目财务管理可谓是麻雀虽小，五脏俱全，试生产期间涉及的会计处理包括增值税、所得税的账务处理以及成本盈亏的计算，按新会计准则要求试生产期间发生费用计入工程待摊投资支出，试生产期间产生的销售收入冲减工程成本，为此在待摊投资支出科目下应设置试生产费用科目，并对其进行明细核算，严格区分工程费用和生产费用的界限。单独设置台账进行试生产期间的成本计算，盈亏核算，把盈亏结果并入母公司整体盈亏中进行合并交纳所得税。 　　五、工程项目暂估入账核算 　　按会计准则规定对达到预定使用状态的在建工程，应及时交付固定资产，基本建设工程交付固