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关于出租汽车运营企业出租汽车牌照会计核算方法的探讨 发布时间 ：2007-1-26 8:58:02 ?? 来源：无忧会计网 ??作者： ?? 添加到我的收藏 　　出租汽车是城市交通的重要组成部分。对于出租汽车运营企业而言?出租汽车牌照是一项最为重要的无形资产?代表着经营出租汽车业务的特种经营权。该项资产通常在出租汽车运营企业的资产中?尤其是无形资产中占较高的比例?其成本的摊销和资产计价对企业的财务状况和经营成果产生重要影响。出租汽车运营企业可能通过接受政府无偿划拨、公开竞拍或者购买其他企业牌照的方式获得出租汽车牌照。由于政府划拨牌照并无使用期限限制?公开竞拍与购买方式都属于一次性买断所有权?也没有使用期限规定?各方不会签署明确规定牌照受益年限的合同?法律上也没有相关的明细规定。根据《企业会计准则——无形资产》第15条第三款的规定?即如果合同没有规定受益年限?法律也没有规定有效年限的?其取得成本的摊销年限不应超过10年。然而?大众交通、强生控股及巴士股份等上海市上市出租汽车运营企业都违背上述会计准则的规定?按照50年直线摊销成本的行业惯例对出租汽车牌照进行会计核算?且得到了为其审计的注册会计师的认可。 　　产生这一现象?值得思考。那么?究竟怎么规定会计方法更能反映该项无形资产内在经济利益的损耗模式?更能反映企业的资产与盈利的真实状况?从而更有利于投资者进行经济决策呢?本文将从分析出租汽车牌照作为无形资产的特点人手?借鉴国际惯例?对两种处理办法进行评析并提出解决问题的可行办法。 　　一、出租汽车牌照作为无形资产的特点分析 　　出租汽车牌照的第一个特点在于?它可以无限期地反复使用?并且其使用期限并不因运营车辆等实物资产的更新而缩短。出租汽车运营模式的特殊性在于?只有有形和无形的资产相结合才能为企业带来经济利益。有形的资产是出租汽车运营车辆?无形的资产是出租汽车牌照。出租汽车营运车辆必须定期报废?而出租汽车牌照却没有使用期限的规定?可以无限次反复使用。 　　出租汽车牌照的第二个特点是?它不是一项“递耗资产”。一般而言?随着时间的推移?无形资产的经济价值会因技术陈旧?法律、合同规定的保护或使用期限临近而逐渐下降?并最终递减为零。作为一项从城市交通资源中分离出来的无形稀缺经济资源?出租汽车牌照价值变动趋势具有特殊性?在可预见的将来有不降反升的趋势。从供给角度讲?可以预期的是?城市交通管理部门出于引导行业有序发展?保护城市环境?提高客运交通体系效率之目的?将会长期对出租汽车牌照发放进行总量控制。从需求角度讲?人们生活水平的日益提高及目前出租车运营服务的高毛利率(在上海平均达40%)等两个因素将拉动对出租汽车牌照需求的上升。虽然私车和其他交通方式的发展会对出租车运营企业带来一定的冲击?但是出租汽车市场具有相对独立性?因而替代作用有限。即使在轨道交通和私车高度发达的日本东京?出租车年客运量仍达16亿人次。供给偏紧和需求旺盛的共同作用带动了出租汽车牌照市场价格的持续上涨。以香港为例?出租汽车牌照价格已从1986年30余万港币升至2000年的220余万港币?十五年间已上升达7倍之多。目前每个市区出租汽车牌照价格高达280余万港币。价值持续走高已使出租汽车牌照交易在香港成为一项众人看好的投资方式。上海市出租汽车牌照二级市场转让价格也一路攀升至目前23万元左右。 　　出租汽车牌照的第三个特点是其价值减损动因具有特殊性。当然?说出租汽车牌照的价格有不断攀升的趋势并不代表着其价值没有减损的可能。出租汽车牌照具有价值的总根源在于城市交通管理部门的有限量发行和总量控制的政策?因而其价值受城市规划政策的影响程度远高于其它一般无形资产。可以说?出租汽车牌照的价值是否发生减损?并不主要由时间因素决定?也不由技术磨损决定?而更多的取决于政府的供给总量和市场的需求。如市场需求因替代产品发生重大下降?城市规划政策发生实质性改变?出租汽车牌照的经济价值就有可能发生减损。但目前看来?在未来相当长的时间内?这些情况发生的概率很小。 　　二、现行会计准则关于出租汽车牌照会计处理方法的评析 　　综合上述分析?出租汽车牌照作为“非递耗”无形资产确有一定的特殊性。出租汽车牌照具有可反复无限次使用?不受技术更新影响?其价值受城市规划政策与市场需求影响在长期将处于稳定上升等特点。对于该类无形资产的会计核算方法?应当基于这些特点设计?以使其经济实质得到恰当反映。目前?会计准则严格遵循历史成本原则?以牌照的取得成本列示资产?并对其成本在10年内进行平均摊销?使得其会计处理与有形的出租汽车运营车辆并无实质性区别?而后者具有明显的“递耗”资产的特征。对实质截然不同的两种资产使用相同性质的会计方法处理?结果?会计信息在利润与资产价值两方面都被一定程度扭曲反映。 　　一方面?在10