第三章-交易性金融资产.ppt

* 第三章??? 交易性金融资产 内 容： §1 金融资产概述 §2 交易性金融资产的核算 重 点： 金融资产的分类 交易性金融资产的核算 交易性金融资产投资损益的确认 参考资料： 《金融工具确认和计量》准则 22号 《企业会计准则——应用指南》 一、金融资产 资产按其在社会资金运动中作用分 是指经济主体持有的以价值形态存在的资产 包括： 金融资产： 实物资产： 现金 应收账款 应收票据 贷款 股权投资 债权投资 … 是指经济生活中所创造的用于生产物品和提供服务的资产。 包括土地、建筑物、机器设备、存货、知识等 实物资产是创造收入的资产 金融资产只能定义为收入或财富 在投资者之间的配置。 从全社会角度,金融资产并不能创造财富； 从投资者角度,金融资产能为其创造财富。 §1 金融资产概述 金融资产与实物资产区别： ◆金融资产：强调形成收取现金或另一金融资产的合同权利。 ◆实物资产：只能创造形成现金流入的机会，但并不形成收取现金 或其他金融资产的权利。 金融负债： 包括：应付账款、应付票据、其他应付款、应付债券、客户存款等 金融负债与其他负债区别： ◆金融负债：强调形成支付现金或另一金融资产的合同义务。 ◆其他负债：经济利益流出可能是货物或劳务。 如售后服务确认的预计负债 ——形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具： 证明在扣除所有负债后的主体资产中拥有剩余利益的合同。如普通股 ——金融工具的本质属性是一项合同。 企业用于投资、融资、风险管理的工具等 （权益工具） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司债券 债券投资 甲公司： 乙公司 金融工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 远期合同等 价值衍生/净投资很少或零/未来交割 基本金融工具 衍生金融工具 [例1] 2007年1月1日，某企业为对员工实施长期激励，向职工发放2000万份认股权证，该认股权证行权日为2009年1月1日（即两年后），行权价为6元/股，中间不可转让。 2007年1月1日股票价格为10元/股。 则： 2007年12月31日， 股票价格如果上涨到12元/股， 认股权证的价值 6元/份； 股票价格如果上涨到15元/股， 认股权证的价值 9元/份； 股票价格如果下跌到 5元/股， 认股权证的价值就为零； 衍生工具运用实例 [例2] ——2007年1月1日，某企业计划两个月后购进100吨大豆作为原材料，1月1日的现货价为每吨 2200元，期货价为每吨2300元。该企业担心价格上涨，于是买入100 吨大豆期货，交付保证金1000元。到了3月份，现货价上涨至每吨2400元，而期货价为每吨2500元。该厂于是买入现货，每吨亏损 200元；同时卖出期货，每吨盈利200 元。 ——属于现金流量套期。并且套期有效性100%。 注：套期——即风险的管理、风险的控制、风险的锁定 （套住） 货币资金 可供出售金融资产 NO22-金融工具确认和计量规范 NO23-金融资产转移规范 NO2-长期股权投资规范 应收账款/应收票据/应收利息/其他应收款/…贷款 交易性金融资产 应收款项 和贷款 持有至到期投资 二、金融资产核算规范 长期股权投资 三、金融资产分类 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定金融资产在初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。 （2）持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。 （3）贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、