监盘程序复核盘点计划.ppt

第四章 案例一 康泰公司存货审计案例 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也是最费时的部分，对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难，导致存货审计复杂的主要原因包括：? （1）存货本身的重要性。 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利通常都会产生直接的影响。? （2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 （3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。? （4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。? （5）允许采用的存货计价方法的多样性。? 存货审计要解决什么问题 证实管理当局对存货作出的以下各项认定： （一）存在——确定存货是否存在； （二）完整性——确定存货增减变动的记录是否完整； （三）所有权——确定存货是否归被审计单位所有； （四）计价——确定存货的计价方法是否恰当，确定存货的品质状况、存货跌价准备的计提是否合理； （五）列报与披露——确定存货余额是否正确、在财务报表中的披露是否恰当。 （见教材P82） 本案例简介 1、审计人：诚信会计师事务所 2、被审计人：康泰股份有限公司 3、审计内容：年度会计报表审计——存货的审计过程及相关问题 4、审计方法及过程 （1）风险评估 （2）控制测试 通过调查、描述、检查凭证、实地考察等方法对被审计单位进行了控制测试，并进行评价。 （3）实质性程序 实施了下列程序： ①编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对； ②监盘存货； ③验证存货所有权； ④检查存货品质状况，审查存货跌价准备； ⑤存货计价检查等。 具体审计过程一：风险评估 由于存货的成本归集较为复杂，且存货的牵扯性大，一般存在重大错报风险。（教材P79） 影响错报风险的因素具体包括： （1）存货的数量和种类； （2）成本归集的难易程度； （3）陈旧过时的速度和易损坏程度； （4）遭受失窃的难易程度。 具体审计过程二：控制测试 1、与存货相关的内部控制 采购、存货验收、仓储、领用、生产、转运出库、 存货的盘存制度（定期盘存制、永续盘存制） 2、该案例的测试 （1）通过调查表对康泰公司的内部控制进行了解。 见教材P80表4-1 （2）取得康泰公司与存货相关的内部控制流程图 （3）采用检查凭证法、实地考察法等对内控进行测试 3、结论 见教材P81 具体审计过程三：实质性程序1 1、编制存货明细表，与明细账、总账、报表的余额进行核对。 ——结论：核对相符 对明细表的进一步分析： 存货总体合理性分析， 运用简单比较分析和 结构百分比分析 具体审计过程三：实质性程序2 2、进行存货监盘 （1）存货监盘的涵义： 一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点，即观察。 二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货，即检查。 （2）目的：获取有关存货数量和状况的审计证据，以证实被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货。 （3）监盘 年末盘点时参与监盘 外勤时抽盘 监盘程序 ●复核盘点计划 参与被审计单位存货盘点的事前计划，或向委托人索取存货盘点计划，审核盘点计划的完备性。 关注或考虑十二大事项，见教材P82。 ●编制存货监盘计划 监盘计划应当包括：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加监盘人员的分工；检查存货的范围。 ●现场监盘 （1）观察：①在盘点前观察存货现场；②对所有权不属于被审计单位的存货的处理；③观察盘点人员是否遵守盘点计划 （2）检查：①检查范围：依据内控及盘点过程而定，通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。②检查方法：从盘点记录到实物，测试存在性；从实物到盘点记录，测试完整性。③差异处理：抽点如发现差异，应督促被审计单位更正，同时扩大盘点范围，如果差异过大，要求被审计单位重新盘点。 监盘程序 ●监盘结束 盘点结束后索取盘点明细表、汇