财务报表审计对舞弊的考虑.ppt

第九章 财务报表审计对舞弊的考虑 安然、世通事件对全球会计及审计行业改革的冲击 1、安然公司的财务舞弊问题 2、安达信的审计失败问题 3、安然事件对美国会计准则的冲击 4、安达信审计失败对美国审计界的冲击 5、安然事件及其审计失败的启示 基本内容 一、 舞弊的概念、特征和种类 二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 三、风险评估程序 四、应对舞弊导致的重大错报风险 第一节 舞弊的概念、特征和种类 一、舞弊的概念 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 注意： 舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior) 舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定 舞弊与错误的差别在于是否故意造成错报或漏报 美国注册舞弊审查师协会(ACFE) 三、舞弊的种类 1.对财务信息作出虚假报告 (Misstatements arising from fraudulent financial reporting) 2.侵占资产 (Misstatements arising from misappropriation of Assets) 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。 对财务信息作出虚假报告的动机主要包括： （1）迎合市场预期或特定监管要求； 红光公司欺诈上市案 1996年8月，为了骗取上市资格，以原本未独立核算的玻壳分厂资产为基础，以虚构收入，少计成本的方式，人为构造出一份看起来不错的会计报表，隐瞒了主要生产设备系八十年代中期投入使用的，已到报废年限，生产效率低下的这一关键问题。通过了上市资格审查，于1997年6月顺利上市。 但从97年开始，其报表上的业绩就出现大幅度滑坡，直到2000年被中国证件监会查处。 “ST猴王”事件 猴王股份有限公司最初是一家主要生产焊接材料和设备的企业，1993年11月在深交所挂牌上市。 自96年开始，公司的经营业绩开始滑坡。 1998年，为了能够挤上增发B股的班车，猴王股份利用关联方交易做幌子，大肆进行会计造假。 根据猴王股份公司有关年报资料披露：1998年3月，猴王股份公司与猴王集团公司签定的资产租赁合同，商定从1998年1月1日起，将其名下11家子公司租赁给猴王集团公司经营。 11家子公司的资产所有权一直属于猴王集团 。 花费股份公司4亿元、向猴王集团收购的11家焊材厂和3家焊条厂 ， “垃圾资产”冲抵巨额应收账款、套取上市公司巨额现金的“空手道”，转租给猴王集团经营。 从1995年开始，猴王股份向猴王集团公司收取三、四千万元不等的资金占用费，总额高达1.9亿元。ST猴王的账面净利润总额1.5亿元。 1998年，ST猴王0.13元每股收益中竟然有0.12元是靠“出租”而来的，结果是公司顺利发行了B股。 （2）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化； 激励不当诱发的舞弊案例 Green Tree Financial Corp. CEO的报酬方案 Lawrence Coss 的奖金= 税前利润× 2.5% 奖金以股票方式支付 股票价格固定为$3 1996年股价：最高$40，最低$20 1994至1996年的税前利润、奖金及其股票折算值 利润：$302,131,000; $409,628,000; $497,961,000 奖金： $7,553,000; $10,241,000; $12,449,000 股票： $28,500,000; $65,100,000; $102,000,000 End results： 1997 年，Green Tree Financial Corp. 重编报表。税前利润由1996年的$497,961,000下降至 $297,903,000，挤掉的水分高达40% Lawrence Coss 不得不退回1996年的大部分奖金 （3）偷逃或骗取税款； （4）骗取外部资金； 德隆财务报告舞弊案 1992年 德隆实业公司注册成立，娱乐、餐饮和房地产投资。 1994年 德隆农牧业有限责任公司，农牧业。 1995年 德隆国际实业总公司，拓展国外业务。 1996年 受让新疆屯河法人股 1997年 受让沈阳合金法人股，家用户外维护设备、电动工具制造领域；受让湘火炬法人股，汽车零部件制造领域。 1998年新疆德隆(集团)有限责任公司；并成立中国民族旅行有限公司，进入旅游业。 1999年北京喜洋洋文化发展有限公司和北京国武体育交流有限责任公司，进入文体产业。 2000年德隆国际战略投资有限公司 2001年成立德隆国际战略投资有限公司党委。 20