第七章采购与付款循环审计.ppt

⑴采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。 ⑵采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。 ⑶应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。 ⑷有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 二、采购与付款循环的控制测试 ⑴从应付账款明细账中抽查部分业务来观察单位内部控制情况。 ⑵从原始凭证追查到明细账的记录，检查购货与付款业务的真实性，并确定账务记载的正确性。 ⑶检查账簿，查明单位是否定期核对总账和明细账，是否定期与供货商和开户银行进行对账，核实账簿记录的正确性。 【例7-1】 【分析】 第一个事项表明，该公司相关控制未能得到有效执行。 因为原材料的采购运费是构成原材料成本的组成部分，月末对未收到发票账单但已验收入库的原材料进行暂估入账时，也应将运费成本反映到暂估入账的原材料成本中，否则会导致少记存货成本和应付账款。 建议：公司应在期末汇总所有已验收入库但尚未收到发票账单的原材料时，同时汇总其相关的采购运费，并将其计入暂估入账原材料的成本。 第二个事项表明，该公司相关控制得到了有效执行。 第三节 采购与付款循环的实质性测试 一、采购交易的实质性测试 购货交易的实质性程序包括以下几方面。 1、审计购货交易的真实性 2、审计购货交易的完整性 3、审计购货交易的正确性 4、审计会计核算的正确性 主要是确认所记录的采购事项确已收到。常用的实质性测试程序： ⑴复核购货交易所涉及货物的明细账、总账及应付账款明细账，着重审查其中是否有大额或不正常的金额。 ⑵检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，并追查存货的采购至存货的永续盘存记录。 ⑶检查取得的固定资产的所有权及存在性。 主要是确认已发生的采购交易均已记录。常用的实质性程序是根据购物发票和验收单追查至有关的明细账。 主要是确认所记录的购货交易估价正确。通常是将货物明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较，复核包括折扣和运费在内的发票编写的准确性。 ⑴参照发票的记载，比较会计科目表上的分类，确认会计核算过程中对购货交易的分类（分摊）的正确性。 ⑵通过对比验收单、发票、明细账的日期，以确认购货交易记录的时间的正确性。 ⑶通过编制明细表，追查相关总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，确认采购交易过账和汇总的正确性。 二、应付账款的审计 （一）应付账款的审计目标 对应付账款的审计主要是确定期末应付账款是否存在，期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务，对应付账款的记录是否完整，期末应付账款余额是否正确，对应付账款的披露是否恰当。 （二）应付账款的实质性测试 根据经济生活中企业在本循环中容易发生应付账款低估或少计应付账款等差错，在实施应付账款的实质性测试时，主要是确定应付账款有无低估的情况。 测试步骤见课本 【例7-2】 【例题分析】 应选择大中公司和大华公司作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 大中公司的应付账款年末余额虽然为零，但本年内与被审计单位的交易金额最大，是被审计公司最重要的供应商，因此应作为重要的函证对象。 大华公司的应付账款年末余额虽然不是最大的，但其在年内与被审计公司的交易也很多，也是被审计公司重要的供应商，因此应予以函证。 三、固定资产的审计 固定资产的审计目标 ⑴确定固定资产的真实性。 ⑵确定固定资产的所有权或控制权。 ⑶确定固定资产的计价方法是否恰当。 ⑷确定固定资产的折旧政策的合理性和折旧费用计算的正确性。 ⑸确定固定资产减值准备的计提是否充分，方法是否恰当。 ⑹确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整。 ⑺确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备期末余额的正确性。 ⑻确定固定资产及其累计折旧在报表上披露的恰当性。 （二）固定资产的实质性测试 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2、实地观察固定资产 3、检查固定资产的所有权 4、检查本期固定资产的增加。 5、检查本期固定资产的减少。 6、审查固定资产折旧的处理。 7、审查固定资产减值准备的处理 8、审查固定资产清理的处理 9、检查固定资产的租赁。 10、检查固定资产保险。 11、检查固定资产资产负债表上的表达与披露是否恰当。 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、固定资产减值准备科目与报表数核对相