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第十章 风险应对 第一节 针对财务报表层次重大错 报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、对源于控制环境的财务报表层次重大错报风险的考虑 三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、对源于控制环境的财务报表层次重大错报风险的考虑 三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 实质性方案 ——进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案 ——将控制测试和实质性程序结合使用 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的内涵和要求 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围 一、进一步审计程序的内涵和要求 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围 第三节 控制测试 一、控制测试的内涵和要求 二、控制测试的时间 三、控制测试的范围 一、控制测试的内涵和要求 二、控制测试的时间 控制测试的时间是与通过控制测试获取的审计证据的时间相关 对期中审计证据的考虑 获取控制在剩余期间变化的证据 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 对以前获取的审计证据的考虑 在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否发生变化 如果发生变化，需要测试控制的有效性 三、控制测试的范围 确定控制测试范围要考虑的因素包括 执行控制的频率 在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 证据的相关性和可靠性 测试其他控制获取的审计证据 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差 第四节 实质性程序 一、实质性程序的含义和总体要求 二、实质性程序的性质 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围 一、实质性程序的含义和总体要求 二、实质性程序的性质 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果 注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广 如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 * * 向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的重要性 分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时应注意不被管理层预先或事先了解 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 一般说来，针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 在期末而不是期中实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序获取审计证据 修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据 扩大审计程序的范围 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑以下几个方面 一、进一步审计程序的内涵和要求 进一步审计程序的内涵 进一步 审计程序 控制测试 实质性程序 细节测试 分析程序 进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序 进一步审计程序的设计 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的交易、账户余额和列报的特征 客户采用的特定控制的性质 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据 进一步审计程序性质的含义 目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的 类型 观察 检查 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 进一步审计程 序性质的选择 风险越高，审计证据的相关性要求越高 考虑风险产生的愿意 如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考虑其完整性和准确性 进一步审计程序时间的含义 对期间的考虑 对时点的考虑 进一步审计程序时间的选择 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期间或时点 进一步审计程序范围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等 进一步审计程序范围的确定 重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取的保证程度 控制测试的含义 是测试控制运行的有效性 获取证据的方面： 在不同时点如何运行 是否一贯执行 由谁执行 以何种方式运行 控制测试的要求 在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试 实质性程序的含义 是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 包括 细节测试 分析程序