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南开大学商学院会计系 第八章 成本计算 本章主要介绍制造业企业产品成本计算与考核的基本方法和基础理论，包括制造业企业的生产费用归集和分配方法、成本形成和计算过程、以及各种成本计算方法的适用范围 第一节 成本概述 费用的种类 用于产品生产的费用，称为生产费用 用于产品销售的费用，称为销售费用 用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用 用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用 销售费用、管理费用和财务费用，总称期间费用。期间费用直接计入当期损益，而不计入产品成本 产品成本是以生产费用为基础而进行计算的 生产费用与产品成本的区别 生产费用与成本的概念 制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为生产费用 企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本 费用按照发生的经营期间计量，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的费用 产品成本项目 成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途所做的分类 原材料（直接材料）：是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料 燃料及动力：是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。如果该项费用较少可以并入直接材料核算 生产工人薪酬（直接人工）：是指直接参加生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费和其他属于薪酬的开支 制造费用：是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及间接用于产品生产的各项费用 生产成本的其它分类 直接生产费用与间接生产费用 直接计入费用和间接计入费用 固定成本、变动成本和混合成本 固定成本指产量在一定限度内变动、总额始终保持不变的成本 变动成本是指随着产品的增减变动、总数额也将发生相应的正比例变动的成本 混合成本是指随着产量的增减变动，总数额将发生与之相应的、但变动幅度不等的成本 成本类账户的设置 制造费用 成本核算的一般程序 1．确定成本核算对象，并据以设立“生产成本”总分类账和必要的明细分类账。 2．对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配计入各成本计算对象。 3．将归集的辅助生产车间的各项费用，按一定的标准和覆盖范围，在受益产品和单位之间进行分配。 4．将归集的制造费用，按照一定的标准在本车间各成本核算对象之间进行分配。 5．月末将采用一定方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。 6． 将完工产品成本转入“产成品”账户。 成本核算中应该遵循的原则 正确划分收益性支出和资本性支出 贯彻权责发生制原则 贯彻受益因果原则 坚持实际成本原则 坚持一致性原则 第二节 成本费用的归集与分配 归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原则或按照发生地点记入有关账户的过程 分配是将归集在有关账户的费用，按照预定的标准，如产量、工时、机器工时转入有关成本计算对象明细账的过程 凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的材料费用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成本。凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料定额比例，或材料定额费用的比例进行分配 二、人工费用的归集和分配 人工费用主要包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例提取的应付职工的福利费 基本生产车间生产工人的工资及福利费计入生产成本 生产车间管理人员工资计入制造费用 辅助生产车间、部门人员工资及福利费计入辅助生产成本 企业行政管理人员工资及福利费计入管理费用 专设销售部门人员工资及福利费计入销售费用 二、人工费用的归集和分配（续） 采用计件工资时，可直接计入各种产品成本 采用计时工资结算时 若只生产一种产品，可直接计入该产品成本 如果生产多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本 三、外购动力的归集与分配 外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等 在有仪器计量记录时，可根据耗用数量和单价计算 在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品之间进行分配 四、折旧费的归集和分配 企业可以在国家政策和会计准则许可的范围内选择适合本企业情况的折旧方法和折旧年限 生产车间固定资产折旧费计入制造费用 辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本 企业行政管理部门折旧费计入管理费用 专设销售机构折旧费计入销售费用 五、预付费用和应付费用的归集分配 凡是受益期与支付期不一致的费用，需要按照权责发生制原则分别采用预付或预提的办法来处理 预付费用属于流动资产 若发生支出的受益期超过一个月、但不超一年的，应在受益期内逐月摊销 受益期超过一年的，应作为长期资产分期摊销 受益期虽然超过一个月，但是支出金额不大，为简化核算，也可不作为预付费用，而是根据重要性原则直接计入当期费用 六、辅助生产费用的归集和分配 辅助生产是为基