审计学第四章注册会计师职业道德规范.ppt

第四章 注册会计师职业道德 第一节 注册会计师职业道德概述 第二节 注册会计师职业道德基本原则 第三节 注册会计师职业道德概念框架 第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 第一节 注册会计师职业道德概述 一、职业特征与职业道德 二、道德困境举例 一、职业特征与职业道德 职业特征 ——指用来描述或者标志一个职业或从事职业的人士在行为目的或者品质方面的特征 专业教育 职业自律 职业证书 社会责任 一、职业特征与职业道德 道德 ——指以道德责任和义务为基础，用来表明个体应该如何行事的行为系统或规范 注册会计师职业道德 ——是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称 一、职业特征与职业道德 二、道德困境举例 A会计师事务所最近接受B银行的委托，对其2009年的年度财务报表进行审计。B银 行现在是A会计师事务所最大的客户，该项业务的审计收费在事务所的收入总额中占 很大份额。由于承接B银行这笔审计业务，事务所发生了额外的成本，包括新雇了几 个员工和从一家更大的事务所里请来一名经理。在承接这项业务的过程中，该所注 册会计师王波知道第一年的审计收费只是刚够弥补第一年审计所发生的成本，但是 他希望增加未来审计收费，并且其他服务的收费可能使其成为一项长期的有盈利的 业务。在与前任注册会计师讨论的基础上，王波了解到B银行的贷款中用于担保的抵 押品可能有问题。考虑到过去一年房地产行业的经济效益下滑，王波担心B银行提取 的坏账准备可能有问题。但是，王波认为可以处理这些问题。 在这一年里，坏账准备账户的余额合计675万元，与前一年的数字大致相当。行业规 定尚未偿还的贷款要按1.5%计提坏账准备。675万元略高于规定的要求。但是王波确 认了两笔看似不能全部收回的贷款，合计为15 000万元。据了解，这两笔贷款开始于 本年度，但均已逾期四个月没有归还。另外，用于贷款担保的抵押品其价值大大低 于贷款金额，且贷款没有遵守B银行规定的程序。依据这些信息，王波估计15 000万 元中有大约40%，或者说是6 000万元不能收回。另外，王波还确定了这些贷款是发 放给B银行的CEO刘夏及其商业合作伙伴所有的企业。 当王波和刘夏会面并讨论两笔拖欠的贷款时，刘夏极力向王波证明那些贷款会全部偿还。 他告诉王波贷款没有问题，并且只要经济状况回升，就能够偿还贷款。刘夏暗示不需要 计提额外的准备，并且如果王波要求这种调整，B银行将更换会计师事务所。 第二节 注册会计师职业道德的基本原则 一、诚信独立客观公正 二、专业胜任能力与应有的关注 三、必威体育官网网址 四、良好职业行为 一、诚信独立客观公正 二、专业胜任能力与应有的关注 三、必威体育官网网址 三、必威体育官网网址 四、良好职业行为 《职业道德守则》要求 注册会计师遵守相关的法律和规章，维护本职业的良好声誉，避免任何损害职业形象的行为 比如在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象 注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 第三节 注册会计师职业道德概念框架 一、职业道德概念框架的内涵 二、对职业道德基本原则的威胁以及防范措施 三、道德冲突的解决 一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架（conceptual framework of professional ethics） 是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师： ①识别对职业道德基本原则的不利影响 ②评价不利影响的严重程度 ③必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 职业道德概念框架适用于注册会计师处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要《职业道德守则》未明确禁止的情形就是允许的 一、职业道德概念框架的内涵 二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施 三、道德冲突的解决 第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 二、应对不利影响的防范措施 三、专业服务委托 四、利益冲突 五、应客户的要求提供第二次意见 六、收费及其他类型的报酬 七、专业服务营销 八、礼品和招待 九、保管客户资产 十、针对所有服务的客观性要求 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 二、应对不利影响的防范措施 二、应对不利影响的防范措施 二、应对不利影响的防范措施 二、应对不利影响的防范措施 三、专业服务委托 四、利益冲突 五、应客户的要求提供第二次意见 六、收费及其他类型的报酬 收费是否