新企业会计准则讲座24+套期保值.ppt

套期保值的概念 套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期保值主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。 套期工具 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 套期工具一般为衍生工具，只有在对外汇风险进行套期才可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 被套期项目 被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目： ①单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资（单项）； ②一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资（组合）； ③分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）（组内）。 （一）公允价值套期会计基本方法 　　1.套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益； 套期工具为非衍生工具的，（此时应该就只有前面提到的外汇风险套期满足）套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失也应当计入当期损益。 2.被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。 被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。 （二）被套期项目的补充处理 1.组内套期即对金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期 （1）被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映（列在金融资产后），待终止确认时转销； （2）被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映（列在金融负债后），待终止确认时转销。 （二）被套期项目的补充处理 　2.摊余成本计量的金融工具 被套期项目以摊余成本计量的金融工具的，按照上述规定，也要对被套期项目账面价值进行调整，并应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。 对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不可行的，可以采用直线法进行摊销。 （二）被套期项目的补充处理 　3.确定承诺 被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益；相关的套期工具公允价值变动也应当计入当期损益。 作为后续处理，在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确认为资产或负债），应当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。 （三）公允价值套期会计方法的停止使用 　　满足下列条件之一的，企业不应当再按照准则公允价值套期会计方法的规定进行处理： （1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。 套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。 （2）该套期不再满足本准则所规定的运用套期会计方法的条件。 （3）企业撤销了对套期关系的指定。 套期会计处理—现金流量套期 （二）被套期项目会计处理 （2）被套期项目为预期交易且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的 ①原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应将不能弥补的部分转出计入当期损益。 ②将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。 套期会计处理—现金流量套期 （二）被套期项目会计处理 1.被套期项目为预期交易 据随后确认的资产或负债是否是金融资产或负债，进行两类细分： （1）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认了一项金融资产或一项金融负债的原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，