财政学-第13章-税收转嫁与归宿-2011-12-5.ppt

第13章 税收的转嫁与归宿 主讲教师：陈淑嫱EMAIL:bery_shz@163.com *为什么需要分析税负转嫁 *本章的结构与重点 13.1.1 税负转嫁与归宿的含义 税法规定的纳税人将自已承担的税款全部或部分地转嫁给他人的过程。 只有对流转课税才会发生转嫁现象 税收负担率的计算 名义税收负担率与实际税收负担率 个人的税收负担率 转嫁的方式通过价格 13.1.2 税负转嫁的形式 前转 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高商品或生产要素价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。这可以说是税负转嫁最典型也最普遍的形式。 后转 也称逆转。指纳税人不能采用提高商品或劳务价格的方法向前转嫁税收的情况下，用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。 税收资本化 生产要素购买者将购买生产要素在未来要缴纳的税款，通过从购进价格中预先扣除，即压低生产要素购买价格的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。这种情况大多发生在一些资本品交易中。 EG:如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。 比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。 混转（散转） 有时税负转嫁过程是单纯的前转或后转，但更多情况是同一笔税款，有一部分采取向后转嫁，还有一部分则采取向前转嫁。这种前转和后转的混合即使散转。 消转 纳税人对所缴纳的税款，既不采取向前转嫁也不采取向后转嫁的方式时，可以通过改善经营管理、革新生产技术等方法，以补偿其纳税损失，使税后的利润水平与纳税前的利润水平大体保持一致，致使税收负担在生产发展和效益提高中自行消失。 13.2 税负转嫁与归宿：局部均衡分析 局部均衡分析 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。 实质是不考虑交叉弹性，替代效应 一般均衡分析 考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。 13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(I) 从量税与从价税对需求曲线的影响 13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(II) 13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(III) 供需弹性大小的直观判断 13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(IV) 13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(IV) 13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(V) 13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(V) 13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(VI) 从价税的归宿分析 思考： 烟厂的税收贡献真的很大吗？ 13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(VII) 要素收入课税的局部均衡分析 劳动－工资 资本－利息 土地－租金 企业家才能－利润 与商品课税的归宿一样 工薪税与雇员、雇主 资本课税与封闭经济、开放经济 13.3 税收转嫁一般均衡分析 必要性 完整性 分析模型 假设、回顾2×2模型（第二章） 商品课税的一般均衡 要素课税的一般均衡 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析 局部均衡分析表明，在只存在食品和制造品的两部门经济中 ： 在以上分析的基础上，将考察的视野扩大到制造品市场 ： 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析(III) 进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性决定着生产要素的相对价格的下降幅度。 生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下降的幅度也越大。 3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析(I) 以对制造品资本所得的课税（ ）为例 局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。 从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。 部分要素税会产生收入效应。 部分要素税还会产生要素替代效应。 3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析(II) 政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素也要承担，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。 只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分配。 更