第八课 风险和重要性教学课件.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * BT学院 | 陪伴奋斗年华 课程内容版权归BT学院所有 审计实操 02 / 审计风险及评估 目录 CONTENTS 01/ 重要性概述 学习目标 把重要性概念应用于审计（审计过程中） 初步判断多少金额被认为是重要的（审计初期） 运用重要性水平评价审计结果（审计结束） 阐述重要性与风险之间的相互关系，并说明它们是如何被整合到审计过程中的 贯穿审计全程 审计底稿的总体结构 第一部分 计划及风险识别阶段工作底稿 第二部分 策略和风险评估阶段工作底稿 第三部分 审计执行阶段工作底稿 第四部分 结论和报告阶段工作底稿 通过了解、评估、初步确定重要性水平 编制内部控制底稿、进行综合风险评估、编制总体审计策略 重要性概述 1 PART ONE 前言 “贵公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司201X年12月31日、201X年12月31日的财务状况以及201X年度、201X年度的经营成果和现金流量” 审计报告报告结论段： 审计总体目标 财务报表整体 是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理合证，是否在所有重在方面按照适用的财务报告编制基础编制 对财务报告整体是否公允反映财务状况、经营成果和现金流量 定义 财务会计准则委员会第2公告（FASB2)把重要性定义为： 会计信息漏报或错报的严重程度，在特定环境下很可能改变或影响任何一位理性决策者依赖这些信息所做出的判断。（比如：獐子岛、ST保千里等公司） 在审计初期把财务报表中存在的被认为是重大错报的合并金额确定下来，这一金额就定义为重要性的初步判断。 对重要性做出初步判断的目的是帮助审计师计划所要收集的恰当证据。如果审计师判断的金额低，那么就需要收集比这一金额高时更多的证据。 如果这一金额确定过低，那么审计成本就会过高；如果确定过高，那么审计风险便会增加。 审计初期 重要性的初步判断 全面认识重要性是正确运用的前提 影响判断重要性的因素 重要性是相对的而非绝对的概念。某一程度的错报对小公司而言可能是重要的，但同样金额的错报对大公司而言可能并不重要。因此，不可能设立适用于所有审计客户的重要性初步判断的金额指南。 重要性评价基础 因为重要性是相对的，所以确定错报是否重大必须有一个比较的基础。 一般会采用的比较基础：税前净利润、营业收入、营业利润、总资产、净资产。 影响判断重要性的因素 性质因素也影响重要性： 涉及舞弊的金额通常比相同金额的无意差错更重要，因为舞弊反映的是管理层或其他相关人员的诚实和可靠性问题；（舞弊的风险评估与应对） 错报可能引发合同上的责任后果；（如：资产负债率等导致银行信贷额度的调整） 与被审计单位所处行业相关的关键性指标错报影响利润的变化趋势。 影响判断重要性的因素举例一 在A股IPO的业绩要求： 最近3个会计年度净利润均为正数，且累计超过人民币3000万元 最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元（例：XXXX）；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元 影响判断重要性的因素举例一 在A股创业板IPO的业绩要求： 最近2年连续盈利，最近2年净利润累计不少1000万元，且持续增长；或最近1年盈利，且净利润不少于500万元，最近1年营业收入不少于5000万元，最近两年营业收入增长率均不低于30%。 最近1期末净资产不少于2000万元，且不存在未弥补亏损。 发行后股本总额不少于3000万元。 国家高新技术企业认定条件： 企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求： 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%； 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%； 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%； （委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。） 近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%； 影响判断重要性的因素举例一 影响判断重要性的因素举例二 2015年，浙江华海药业股份有限公司公布了其限制性股票激励计划，以激励董事、高级管理人员以及其他员工，进而提高管理绩效，实现公司和全体股东利益最大化。 该限制性股票解锁条件如下： 业绩考核目标 1 以2014净利润为基数，2015年净利润增长率不低于40% 2 以2014净利润为基数，2016年净利润增长率不低于70% 3